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浅谈企业利润操纵方法和防范 摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国公司面临的市场竞争压力也越来越大，为了获得短期的利益，很多国内公司采用了关联方交易的方法来操纵利润，这样的财务舞弊行为严重影响到了公司债权人、投资人的利益，因此只有加强对公司关联方交易利润操纵的防控，才能有效的避免公司利用关联方交易进行利润操纵的财务舞弊行为发生。本文从公司关联方交易利润操纵的动机出发，分析了公司关联方交易进行操控利润的方法，并提出了几点防范公司关联方交易利润操纵的对策，目的在于保证我国资本市场的健康稳定发展。 关键词：关联交易;利润操控;防范对策 一、公司关联方交易利润操纵的动机 (一)操作利润，满足公司业绩要求 对于公司来说发行新股、增发新股是十分有意义的，发行股票的条件之一是提高净资产收益率的水平，因此公司为了满足发行新股、增发新股的条件，会在不满足盈利条件的情况下，通过关联方交易来对公司利润进行调整就是主要的手段，这样就可以满足公司发行新股的条件，符合公司业绩的需求。 (二)获得报酬，确保职位及升迁 公司利用关联方交易进行利润操纵的原因既有主观因素，也有客观因素，在我国大多数公司中员工的报酬通常都与公司的业绩相挂钩，然而考核公司业绩的指标通常有销售收入、投资报酬率、资产周转率、投资报酬率等指标，公司的一些激励机制往往与这些财务指标联系密切，在报酬的利益驱使下，很多经理人通过关联方交易的方式改变了经营业绩，对利润进行操纵。同时在一些公司的经理人看来，职位的升迁远远比获得报酬奖金要重要，因此为了获得保证职位和升迁，当公司的经营业绩不好的时候，一些公司经理人就会利用关联方交易来操纵利润，这样就可以达到保证职位和升迁的目的[1]。 (三)减轻纳税负担 在国外的公司中进行关联方交易的目的很明确，主要是采用将公司中盈利的子公司利润向亏损的子公司转移，这样才能保证整体公司的盈余和经营业绩不变，大大的降低了公司的税赋水平，达到了合理避税的目的[2]。我国公司为了合理的减少税收，很多都采用了关联方交易利润操纵的方法，从实际情况来看在我国不同行业、不同地区的企业的免税条件和税率都有所差异，有的政府会对公司会采用一定的扶持政策，会给予公司税收优惠政策，因此就会通过关联方交易来将利润向税率较低的企业转移，最终达到减轻公司纳税负担的目的[3]。 二、公司关联方交易进行操控利润的方法 (一)转嫁费用负担 公司进行关联交易的过程中会发生许多费用，主要包括了员工的工资、医疗费用、福利费、广告费用、为退休员工支付的费用等，这些费用在进行关联交易的过程中由于缺乏相应的标准，因此也就存在着较大的弹性，当公司的经营不好的情况下，一些公司会调低缴纳费用的标准，甚至还会退回以前年度已经缴纳的费用，这样就可以达到提高利润、转移费用的目的[4]。 潜亏挂账，实现利润增值。这种处理主要将待处理流动资产损益、待处理固定资产损益、长期无法收回的应收账款、长期投资损失、重大或有负债及有关损失挂账，将原本属于当期的费用记入上述有关账户中留待以后处理，从而使资产保值，利润增值[5]。债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。 (二)资产租赁 一些公司为了实现短期的经营目标，采用了资产租赁的方式，资产租赁是现阶段公司在关联公司之间进行操纵利润的新方式。有的公司由于不是整体，因此就会与关联公司保持着资产租赁的关系，主要包括了租赁设备和厂房等固定资产、租赁土地使用权、租赁商标等无形资产，由于在很多情况下这些租赁费用是很难确定的，因此公司就会利用资产租赁来转移费用，还有一些公司每年需要向关联方大股东支付为数不少的房屋租赁费、管理费、专有技术使用费等。如齐鲁石化，每年需向大股东支付 6525 万元的社区管理费[5]。 (三)资产重组 资产重组是通过关联交易操纵利润的企业的主要方法之一，包括资产置换、资产重组、股权转让、资产重组的关联交易，而且在许多情况下已成为公司操纵利润的主要途径。在中国，更常见的是出售不良长期投资的集团公司，尤其是当市场价格很难恢复，并提升公司业绩，交易价格将交易与关联公司按照协议价格[6]。这样，公司不仅可以收回投资成本，而且还可以获得一定的投资收益。如果公司年底已实现盈利，但一些二年前大八计提减值准备，未分配利润减少去年;当损失发生在操作结束，公司计提减值准备，以弥补现行成本，虚增利润在今年开始，又能作为会计差错更正的减值，冲回以前年度实现利润。 (四)利用地方政府政策操纵利润。 1，优惠政策。为了帮助公司提高绩效，当地政府实施减免税政策，或其他名义收益税;支持公司早日