如何构建符合公共财政要求的税收制度解读.pdfVIP

内容提要:建立公共财政要求税收成为政府收入的主渠道，要求税收制度要便 利，同时也要求税收保持中性原则以促进经营者进行公平竞争。但我国现行税 制与建设公共财政的需要之间还有很大的差距。具体改革思路包括：增加税 种，适当提高税率；减少税收支出，保持税收中性；简化税制，减少征收费 用。 　　 [关键词]公共财政；中性原则；简化税制 　　1998 年 12 月 15 日，在全国财政工作会议上，国务院副总理李岚清同志在 讲话中提出积极创造条件，逐步建立公共财政基本框架的思路。1999 年初，财 政部明确提出建立公共财政基本框架，这表明在我国公共财政的构建已进入了 运作实施阶段。然而在财政学界，对如何构建公共财政的框架还没有进行深入 探讨，理论研究明显滞后于实践。为此，笔者就建立公共财政框架体系中如何 构建符合公共财政要求的税收制度作些探索。 　　一、公共财政建设对税收制度有哪些要求 　　所谓公共财政就是市场经济下的财政，随着经济体制改革的深入，我国从 计划经济体制逐步转到构建市场经济体制上来，这就决定了我国的财政必须相 应地从原有的计划模式转到市场模式公共财政上来。这样，建立公共财政就必 然对原有税收制度提出新的要求，可以概括为三点： 　　1.要求税收成为政府收入的主渠道，绝大多数的政府收入或公共收入都应 通过税收手段来完成。组织公共收入的形式较多，有税收、利润上缴、债务、 收费等，其中利润上缴是国家大量直接经营国有企业，凭借着对国有资产的所 有权取得的收入，随着国家直接控制企业的减少，国家来自于这种方式的收入 将越来越少；债务严格来说还不是一种收入，只是国家弥补财政赤字的权宜之 计；收费加重了企业负担，分散了国家财力，加剧了分配不公，败坏了社会风 气，是一种极不规范的政府行为，它导致预算外、制度外政府收入急剧膨胀， 客观上限制了税收的聚财功能。公共财政是与市场经济相适应的规范、统一的 财政，除了税收这种规范的组织收入的手段外，不允许过多地用其他手段，因 为只有税收是全部纳入政府预算，由国家统一管理的政府收入。 　　2.公共财政要求税收保持中性原则，即对从事经营活动的纳税人，包括经 营者和投资者一视同仁，同等对待，以便为经营者创造一个合理的税收环境， 促进经营者进行公平竞争。对于社会上存在的分配不公因素需要通过差别征税 实施调节，创造大体公平的客观竞争环境。 　　3.公共财政要求税收制度要便利，方便纳税人缴税，征税费用也尽可能降 低。市场经济讲求经济效益，即所得要与所费平衡，对税收工作也不例外，它 要求减少征收费用，使纳税人付出的尽可能等于国家所收入的，避免纳税人缴 纳的税款在进入国库前流失，税收制度的便利和降低征税费用，实际上是从不 同角度考虑税收制度的实施成本问题，在选择税制和补贴制度时，应该考虑管 理和履行费用。显然，没有一个税收制度不需要征管费用，但问题的关键是要 审慎考虑征管费用的支出是否值得。 　　二、现行税制与公共财政建设要求的差距 　　我国现行税制是在 1994 年的税制改革中建立起来的，这个税制相对于以往 的税制而言较为规范，在促进经济的发展、增加国家财政收入等方面都起了重 大作用，但是它与我们建设公共财政的需要之间还有很大的差距： 　　1.税收收入只是政府收入中的一部分。目前，我国政府的总收入实际上包 括三个部分，即预算内收入、预算外收入和体制外收入，后两个部分即预算外 收入和体制外收入与税收无关，属于非税收入。非税收入从其实质来说仍是政 府性资金，是政府总收入的重要组成部分。近年来，据有关方面测算，非税收 入接近甚至超过预算内收入规模，对经济发展起了抑制性作用，而且造成社会 分配不公和较为严重的贪污腐败问题。这说明我国公共收入体系还不规范，不 仅扰乱了社会经济秩序，也造成了诸多方面影响。 　　2.税收对经济的干预太大。在计划经济时期，我国实行的是 “个体重于集 体，集体重于国营”的税收政策，目的是限制个体、集体经济发展，促进国营 经济的壮大，税收政策服务于国家的所有制政策。现在我们实行的是社会主义 市场经济，坚持公有制为主体，各种所有制经济共同发展的方针。这就要求税 收制度不再干预不同所有制经济的发展，使之呈 “中性”。但是，目前的税制 对经济的干预较大，对内资和外资在税收上有不同的对待；对不同的地区，税 收优惠政策有很大的区别；对不同的产业，税收政策也有差异。 　　3.税收成本过高，征收费用大，影响公共财政收入的增加，抵消了税收制 度的作用。我国人均征税额 1987 年为 50 万元，1996 年增加到 70 万元，收入 成本率 1993 年为 2%，1995 年为 3%，1996 年达 5%～6