42 审计工作底稿编制指引——递延所得税负债.pdfVIP

审计工作底稿编制案例介绍—递延所得税负债 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司递延所得所负债期初账面余额为 558,599.89 元，期末账面余额为 386,049.89 元，本年结转资本公积 172,550.00 元，具体数据见 “递延所得税负债明细表” （底稿见 FP002）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、所得税汇算清缴报告、企业执行 的所得税优惠政策等文件； 第二步：获取或编制递延所得税负债明细表并复核； 第三步：结合对其他科目的审计，重新计算各项应纳税暂时性差异； 第四步：与相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制递延所得税负债明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取递延所得税负债明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行 编制（底稿见 FP002）； 2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况 （二）审计程序：检查企业计算递延所得税负债的各项政策、依据是否合理。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程： 1、获取被审计单位的会计政策或其他相关资料, 确定其对所得税系采用资产负债表债 务法进行核算, 在确认递延所得税负债时采用的税率系偿还该债务期间的税率； 2、获取被审计单位上年度的递延所得税资产和负债计算表，确定期初确认为递延所得 税的项目及金额。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 财政部 2006 年颁布新《企业会计准则》，2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内实施， 所有中央企业也将在 2008 年底前全面执行。新准则规定企业采用资产负债表债务法核算所 得税。审计中应依据企业类型，了解其执行新准则的时间，检查其变更后的会计政策是否符 合所得税准则的相关规定； （三）审计程序：重新测算各项递延所得税负债计算是否正确。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、结合对其他科目的审计，复核企业在计算递延所得税负债时使用的账面价值及计税 基础是否正确，重新计算应纳税暂时性差异，与企业计算数值进行核对，不符的进行调整（底 稿见 FP2）； 2、检查会计处理是否正确（底稿见 FP004）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、复核递延所得税负债应按以下三个原则： （1）核实账面价值与计税基础之间的差异是否属于应纳税暂时性差异；不属于暂时性 差异的不计算递延所得税负债； （2）递延所得税负债应尽可能确认； （3）税率应以预期可能转回期间所得税率计算； 2、我们在审计中经常会用到的计税基础与会计计量的差异列示如下： （1）无形资产：会计核算规定使用寿命不确定的无形资产不应摊销，税法则规定可按 照不低于 10年的期限进行摊销，由此会产生应纳税暂时性差异； （2）以公允价值后续计量的资产（如可供出售金融资产、交易性金融资产等），会计准 则规定按公允价值计算期末资产价值，其与资产原始成本的差异计入资本公积或公允价值变 动损益；税法则规定按资产处置时的实际损益计算应交所得税，由此可能产生应纳税暂时性 差异； 3、不计算递延所得税负债的特殊情况： （1）商誉的初始确认； （2）企业发生的交易或事项由此产生的资产或负债的账面价值与计税基础初始确认的 差异，不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其差异 不计算递延所得税负债； 4、审计人员须检查企业的所得税汇算清缴报告，以确认各项资产、负债的计税基础。 （四）审计程序：检查递延所得税负债是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当列报。 审计目标：列报