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审计工作底稿编制指引—预提费用 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司预提费用期初余额为 1,835,388.42 元，本期预提数 76,548,188.32 元，本期支付数 76,921,502.79 元，期末余额（未审数）为 1,462,073.95 元。具体数据见 “预提费用明细表”（底稿见索引 FQ-2）。 二、审计步骤， 第一步：获取并浏览明细账、总账或科目余额表， 第二步：获取或编制预提费用明细表并复核； 第三步：确定预提费用内容是否符合规定，分析本期和上期期末余额变动是否异常； 第四步：检查大额预提费用的提取、转销（或支付）是否合理,会计处理是否正确; 第五步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引。 第六步：与报表附注进行核对。 第七步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制预提费用明细表并复核。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、获取或编制预提费用明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的 本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表； 2、复核加计是否正确； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿 上标记“B”“G”“S”等审计标识； 审计结论：除底稿 FQ2 中需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见 FQ-2）。 提示： 预提费用明细表应根据经济业务内容进行分类填制，而不是按照对方单位分类。 （二）审计程序：确定预提费用内容是否符合规定，分析本期和上期期末余额变动是否异常； 审计目标：存在、完整性 审计过程： 1、对预提费用本期期末未审数与上期期末审定数及明细项目进行比较，查明大额异常 项目变动原因，必要时作调整。（底稿见 FQ-2） 2、检查有无不属于预提费用性质的会计事项；有无长期未转销的预提费用。如有，应 查明原因并作出记录，必要时作适当调整。助理人员张三通过对明细表中列示的预提费用明 细内容进行初步分析后，发现预提费用本期期末余额中有 150,000 元水电费是上期结转形 成，可能长期未转销或以前年度多计提,需进一步查证原因。（底稿见 FQ-2） 3、将预提金额分别与对应科目的明细账金额进行核对，确认列支项目是否正确，金额 是否一致。如：预提的利息支出与财务费用和在建工程中的利息支出进行核对；预提的大修 理费与管理费用-大修理费进行核对；预提的运费、港杂费、商检费与原材料成本中的运费、 港杂费、商检费进行核对。（底稿见 FQ-2） 4、结合审计调整分录，对预提费用本期期末审定数与上期期末审定数的变动进行分析 性复核并在审定表中形成记录，若仍有重大异常变动，需追加程序并查明原因，必要时作调 整。（底稿见 FQ-1） 审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。（底稿见 FQ-1、 FQ-2）。 提示： 1、对预提费用科目的审计，切忌只验算预提金额正确与否，而忽视预提费用的经济内 容和应列支科目。 2、应根据预提费用各子目的性质，确认年末保留的余额与实际的经营活动是否相符。 审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。 3、预提费用－借款利息年末余额的形成，是由于年末银行结息日（一般为 12 月 20 日） 与会计报表日（12 月 31 日）的时间差所引起的，所应保留的余额一般是这 11 天的借款应 计利息。实务中，要结合借款利息支出测算审核一并进行。 4、对有明确支付对象、支付金额的款项不应再保留在预提费用科目，应调整到应付账 款为宜。 （三）审计程序：检查本期大额异常预提费用提取、转销（或支付）是否合理,会计处理是 否正确； 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、根据分析程序的结果,抽查大额异常预提费用提取的记账凭证及相关合同、文件、资 料，以查核其发生的依据和预提的数额及相关的会计处理是否正确；特别要注意是否有利用 预提费用故意多提或少提以调节成本、利润的