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第五章 服务业企业稽查案例 5-1 某广告企业假发票抵减计税额偷税案 本案特点: 本案税务机关在对广告企业检验中, 针对企业取得大量假发票, 虚构转包业务行为进行了有效外围调查、 核实和协查, 其方法可行, 掌握时机主动, 税警联合办案效果显著, 对行业检验和税警合作含有一定借鉴意义。 一、 案件背景情况 （一）案件起源 某县地税局（以下简称地税局）在对抵扣发票协查中, 发觉该县某广告有限企业从广州市T企业取得11份广告发票是假发票。地税局决定将该广告企业列为税收专题检验对象, 实施专题稽查。 （二）纳税人基础情况 某广告有限企业于4月19日在某县工商行政管理局注册登记, 注册资金100万元人民币。经营范围为广告设计、 制作、 公布, 代理中国外各类广告。 该企业自成立以来纳税申报正常, 9月份开始有广告业发票抵扣营业税计税额。累计抵扣计税营业额412万元; 累计抵扣计税营业额1157万元; 累计抵扣计税营业额1189万元; 1-4月份累计抵扣计税营业额134万元。 二、 检验过程与检验方法 （一）检验预案 依据协查发觉假发票情况, 地税局立刻成立专题检验组, 决定以假发票为线索, 突击检验广告企业全部支付发票, 协查发票真伪, 结合资金流分析广告费用支出真实性。必需时, 提前提请公安机关介入, 抓住有利时机, 掌握主动。 （二）检验具体方法 1．分析税负 在进行抵扣发票协查时, 检验组首先发觉该企业从广州取得3份发票是假发票, 而且发票上注明开票单位还出具了与该企业没有任何业务联络书面证实。于是, 检验人员立即调阅该企业征管档案和申报资料进行评定与分析, 结果发觉该企业自6月注册截止到5月份止, 累计营业收入2239万元, 累计抵扣数2085万元, 仅按154万元申报营业税及附加8.5万元, 营业税负担率0.38%, 毛利率6.8%, 与广告业盈利水平显著不符, 其原因是抵扣数额过大。 2．判定发票 为了获取正确而有力证据材料, 稽查人员在严格保密情况下, 以税源分析为理由, 复印该企业已经抵扣232份广告业发票, 然后将复印件送到广州市地税局发票判定中心进行判定。结果当场确定假发票20份, 其它212份发票因复印件模糊临时无法分辨真伪。在无法分辨真伪212份发票当中, 广州地税局查询了广州地税征管系统, 发觉其中有28份发票中注明开票企业未在广州市地税局办理税务登记, 有15份发票中注明开票企业在开具发票日期之前已被广州市地税局认定为非正常户。总共涉嫌取得假发票63份, 涉税金额603万元, 其它169份发票复印件无法查清事实。检验组将上述63份发票分年度分类别计算, 结果发觉每个年度每一类别偷税百分比均超10%, 偷税金额也超出1万元, 根据《中国刑法》第二百零一条第一款要求, 已涉嫌组成偷税罪。 3．提请警方介入 该企业在某县注册, 但绝大部分业务却发生在广州, 而且该企业业务简单, 又没有较大不动产。假如以正常稽查办案程序先调账检验, 发觉其有显著转移财产行为再采取税收保全方法, 那就极有可能是打草惊蛇, 所以, 提请警方提前介入尤为关键。具体做法是, 税务机关将先期掌握认定已达偷税标准证据材料提供给警方, 办理第一次移交, 查处完成做出处理决定后再向警方办理第二次移交。在警方立案介入现场查处时, 双方就以“税警各司其职、 同时取证、 相互配合”形式办案, 即在警方控制现场后, 警方在按刑事手段取证同时, 税务机关按行政手段取证; 取证完后与警方共同分析, 相互补充, 分别查处, 分开立卷。税务机关配合警方同时采取“三控”方法, 即同时控制法定代表人和会计, 同时控制抵扣发票和账本, 同时控制银行存款账户。在警方控制相关人、 财、 物后, 稽查人员立即介入调查取证, 并对相关责任人制作问询笔录, 最终才得以成功侦破该偷税案。 4．从资金流突破 在警方查扣该企业会计账簿以后, 税务机关就从警方调回该企业会计账簿, 分年度对该企业银行收付款情况和广告发票开具情况进行逐笔统计, 结果发觉该企业开出去发票3091万元, 经过银行收款就有3045万元, 银行收款率98%。企业取得抵扣发票2893万元, 经过银行付款就有2714万元, 银行付款率94%。 鉴于此, 检验人员决定从资金流向寻求突破口, 将银行收付款明细与从银行打印回来银行流水账逐一查对, 结果除了部分几笔数目金额对不上外, 其它收款付款金额都能与银行流水账收付款金额一一对应。专案组立即到银行调出该企业付款转账原始凭证, 结果发觉全部支付广告费银行转账支票上注明金额和时间与支票存根联上金额和时间相符, 而收款人与支票存根上注明收款人却完全不符, 全部广告费付款不是转到出纳个人账户上, 就是转到某房地产企业购房款, 或者是其它费用。 上述情况说明, 该企业在广告业务转