基于股份支付准则下上市公司股权激励会计处理案例研究.docVIP

PAGE PAGE 19 基于股份支付准则下上市公司股权激励会计处理案例研究 摘要：自财政部2006年颁布《企业会计准则第11号——股份支付》及其应用指南之后，股权激励由一种比较新鲜的激励方式慢慢变得常见。在经济不断发展的大背景下，股权激励也出现了很多新的类型，这不仅要求对于准则和实务相结合的研究要不断推进，还在对于不同类型的公司，不同类型的股权激励方案，如何理解其的会计实质和对公司的影响上提出了更高的要求。 关键词：股权激励股份支付 Accounting for share-based payments under CAS No.11 about employing empirical cases of public-listed companies Abstract: Since the Ministry of Finance issued “CAS No. 11 Share-based Payment” (“The Standards”) and related guidebook in 2006. Equity incentive which formed of a relatively new incentive is becoming common. In the context of continuous economic development, a lot of new type of equity incentive appeared, which requires not only the study of the combination of standards and practices to continue to promote, also for different types of companies, different types of equity incentive scheme, how understanding go forward higher requirements on the substance of its accounting and the impact on companies. Keywords: equity incentive plan; share-based payment 一、 引言 近年来，人才市场竞争激烈，许多企业发现仅仅以高薪来留住核心员工变得越来越困难。甚至会导致高管为了争取高额的短期报酬而过于追求企业的短期业绩，导致企业的长期发展受损。而股权激励作为一种长期的激励机制，能很大程度上的弥补薪酬激励等短期激励机制的缺点，是一种有效的人才保留手段。但是，股权激励计划的费用一般都很高，对上市公司的损益存在较大的影响，在调整上也有一定的主观性。上市公司可以根据自身的需要或是理解的不同，在股权激励的会计处理上进行选择。 2014至2015年，上市公司实行股权激励的数量增长迅速。根据沪深两证券交易所发布的报告，2015年年末，仅A股就有786家公司公告了股权激励方案，在全部A股公司中约占三成。新三板作为国家扶持中小企业的平台，也有越来越多挂牌企业开始尝试这一激励措施。2014年新三板仅有9家企业发布股权激励公告，2015年则一下突破三位数，增长到了143家，而且我们有理由相信，在未来会有更多企业尝试使用这一激励方式。 图1 2015年各个月发布股权激励公告的上市公司的数目 资料来源：沪深公告 其中，由于股权激励对企业的属性没有任何偏好要求，并且作为一种能够使高管直接获得股份的激励手段，相比之下更为民营企业所喜爱。在民营企业众多的新三板中，仅2015年公告的发布股权激励计划的民营企业就有132家，与之成鲜明对比的是在新三板国有企业发布股权公告的企业仅有3家。因为在新三板发布股权激励计划的指标相对设计起来更加灵活。也就要求政府应该对相关企业有更加具体的会计处理意见及规定，才能够限制一些企业高管董事通过股权激励的手段套取公司资产的行为。 二、 股份支付准则下股权激励会计处理的特征： （一） 股权激励存在较多较难的会计处理 根据准则，股权激励中使用股份支付的成本以股票的公允价值界定，同时在资产负债表日根据事先规定的以后会计期间的行权情况进行合理的会计估计的基础上，对公允价值进行调整并摊销。【1】 和其他难点科目的会计处理一样，涉及公允价值的计算处理的股份支付问题，其会计估计很大程度上和管理层的判断有直接关系。为了避免操纵利润的嫌疑，目前大多数公司都选择采取BLACK-SCHOLES模型这种定价模型对股权的公允价值进行计算。B-S定价模型是一种关于权证定价的经典模型。该模型计算量大，一般公司的财务部门很难完全掌握。这不仅给公司的财务核算带来麻烦，还让公司年