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浅析新会计准则之资产减值 　　一、资产减值会计的概述 　　1.资产减值的基本概念。从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量时所产生的计量差异，这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。 　　国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了《国际会计准则第36号——资产减值》，其中规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。 　　2.计提减值的资产范围。2000年12月29日财政部颁布的《企业会计制度》要求对八项资产计提减值准备，即：应收款项（包括应收账款和其他应收款）、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产。随着企业经营项目的增多、经营范围的扩大，企业的资产项目也随之增加。根据2006年2月15日，我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产减值计提的范围进一步扩大，除了上述资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。 　　事实上，《企业会计准则第8号——资产减值》只规范了长期资产减值的会计处理问题，存货、金融资产、递延税项资产、雇员福利资产以及特殊行业（比如勘探开发行业、石油天然气行业）的资产的减值问题，排除在该准则适用范围之外，由其他的会计准则来规范。所以，有关资产减值的相关规定涉及了《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第18号——所得税》、《企业会计准则第21号——租赁》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》等9个具体会计准则，而本文主要针对《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行简要的分析。 　　二、新会计准则的实施对上市公司各项资产减值损失计提的影响 　　1.存货方面 　　存货是企业流动资产的重要组成部分，占有相当大的比重。不同类型的行业和不同规模的企业，其发生存货跌价的情况不尽相同；各企业存货的管理技术、存货的余额，都会影响存货跌价准备的计提。 　　相对于原会计制度，新会计准则仅对存货可变现净值的计量基础做了更详细、具体的规定，其他方面与原会计制度的规定相同，所以，新会计准则对未来存货跌价准备计提的影响不大。但由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而很难以客观的计量依据来确认存货可变现净值，这就使得存货跌价准备的计提仍然缺乏可靠性，依旧给上市公司进行盈余操纵提供了一定的空间。 　　另外，存货跌价准备可以按照单个存货项目或者存货类别计提，新会计准则在这方面维持了原会计制度的规定，没有再作硬性规定。而上市公司对存货按类别计提跌价准备会抵消掉一部分跌价损失，按照单项存货计提跌价准备最为稳健，利润最为保守。但究竟选用哪一种计提方式，新旧会计准则规定上市公司可以根据实际情况自主选用。 　　2.金融资产方面 　　（1）应收款项方面。坏账准备的计提是所有减值准备中提取历史最长的一项。由于我国的信用制度不发达，上市公司之间互相拖欠款项的情况比较常见，所以几乎全部的上市公司都提取了坏账准备。虽然计提应收款项坏账准备的时间最长、范围最广，但原会计制度对应收款项坏账准备计提的相关规定仍然不够完善，比如，计提方法和计提比例的选择权留给了上市公司，所以上市公司计提坏账准备的随意性也是最大的。 　　新会计准则在应收款项减值方面的规定与原会计制度相比，变化是很大的。新会计准则将应收款项列为金融资产，对其统一采用实际利率法，按摊余成本计量。虽然应收款项的计量方法和计量属性统一了，但上市公司对新会计准则的执行，可能还是无法克服目前上市公司坏账准备计提的随意性。 　　首先，新会计准则要求，必须有客观证据（包括债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其他债务重组等）表明应收款项发生减值时，才能计提减值损失。这改变了以往在资产负债表日，根据账龄分析法、余额百分比法、个别认定法及其任意组合计提或转回坏账准备的做法