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第五章 长期股权投资 第三节 长期股权投资的后续计量 内容提示: (1)长期股权投资后续计量的成本法模式； 成本法的适用范围和核算。 (2)长期股权投资后续计量的权益法模式；权益法的适用范围和核算 第三十页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 一、长期股权投资的成本法 1、成本法的含义及适用范围 成本法是指长期股权投资按初始投资成本进行计量的方法。 适用范围： （1) 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 第三十一页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 ①控制的概念：指有权决定一个企业的经营和财务决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 ②具体操作标准 第一，直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本。 A B 第二，直接拥有被投资企业50%以下的表决权资本，但实质上拥有控制权 80% 第三十二页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 三个标准： a、通过与其他投资者协议，拥有50%以上表决权资本的控制权 A B C b、根据章程协议，有权控制企业的经营和财务决策； c、有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； 托管 30% 40% 第三十三页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 d、在公司董事会类似权力机构会议上有半数以上的投票权。 （2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 ①共同控制的界定 按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在于该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致时存在。 第三十四页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 ②重大影响的界定 是对一个企业的经营与财务政策有参与决策的权力，但不能够控制或者与其他方共同控制这些政策的制定。 通常持股比例的量化标准为： 20%——50% 有重大影响； 20%以下，50%以上的视为无重大影响。 第三十五页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 2、成本法核算 （1）初始投资时：按照初始投资时的成本增加长期股权投资的账面价值，应进行的会计处理为： 借:长期股权投资 贷：银行存款 （2）持有该投资期间追加投资时：调增长期股权投资账面价值，应进行的会计处理为： 借:长期股权投资 贷：银行存款 第三十六页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 （3）持有该投资期间被投资方盈利并宣告分派现金股利时，投资方应进行的会计处理为： 借：应收股利 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 第三十七页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 注意： （1）若被投资方不宣告发放现金股利，投资方不做会计处理； （2）若被投资方发生亏损，投资方不承担责任。 第三十八页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 二、长期股权投资的权益法 1、权益法的含义及其适用范围 权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法适用于：对被投资单位共同控制(合营、联营)或重大影响(股份20%以上——50%)的长期股权投资。 第三十九页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 2、权益法的会计处理 （1）初始投资时：按照初始投资的成本增加长期股权投资的账面价值，应进行的会计处理为： 借:长期股权投资 贷：银行存款 （2）初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方部分之间差额的处理 第四十页，共七十四页。 第五章 长期股权投资 第一，投资时若初始投资成本＞投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的（不利差额），则： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 第二，投资时若初始投资成本＜投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的（有利差额），则： 借：长期股权投资——