会计学课件-所有者权益及财务损益的核算.pptVIP

5、资产负债表日，金融企业可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积——其他资本公积 如果公允价值低于其账面价值，则分录相反。 三、留存收益的核算 金融企业的留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部的积累，来源于企业在经营活动中所实现的净利润，企业在一定时间实现的利润总额扣除所得税后就是税后利润，税后利润扣除已宣布分配的利润就是留存收益。 留存收益归属股东，是股东权益的组成部分，它与投入资本共同构成股东权益，它与投入资本的区别在于，留存收益来源于企业的资本增值。 金融企业留存收益的目的是保证企业实现的利润有一部分留存在企业，不全部分配给投资者，这样，一方面可以满足企业维持或扩大经营活动的资金需要，保持或提高企业的获利能力；另一方面可以保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损，也保证企业有足够资金用于偿还债务，保护债权人的权益。 企业的税后利润在弥补以前年度亏损和指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益。 在我国会计实务中，留存收益分为盈余公积和未分配利润两部分。 一、盈余公积的形成 （1）法定盈余公积，是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。根据《公司法》规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%来提取法定盈余公积，当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净利润10%的比例提取。 （2）任意盈余公积，是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其提取比例由企业自行规定。 盈余公积 二、盈余公积的用途 1、弥补亏损。根据《企业会计准则》和有关法规规定，企业发生亏损，可以用发生亏损后5年内实现的税前利润来弥补，当发生的亏损在5年内仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。通常，当企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积加以弥补，但应由董事会提议、股东大会批准或类似机构批准。 2、转增资本（或股本）。当企业提取的盈余公积累积比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本）。但必须经股东大会或类似机构批准。而且用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。 3、发放现金股利或利润。公司当年无利润，原则上不得分配股利。但在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以用盈余公积分配股利。但在分配股利后，公司法定公积金不得少于注册资本的25%。 对于外商投资金融企业，由于我国有关外商投资企业法律的特别规定，其盈余公积包括的内容与一般企业和股份有限公司有所不同，它包括以下几方面： （1）储备基金，指法律、法规规定从净利润中提取，经批准用于弥补亏损和转增资本的储备基金。 （2）企业发展基金，指按照法律、行政法规规定，从净利润中提取，用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。 （3）利润归还投资，指中外合作经营企业按照规定在合作期内以利润归还投资者的投资。 金融企业未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。 相对于留存收益，未分配利润属于未确定用途的留存收益。 未分配利润有二层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定用途的利润。所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受法规限制较少。 从数量上讲，未分配利润是其实期初未分配利润，加上本期的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。 未分配利润 留存收益的核算 一、盈余公积核算 为了核算反映金融企业盈余公积形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。该科目为所有者权益类，贷方登记按规定提取的盈余公积数额，借方登记盈余公积的使用和减少数额，期末贷方余额反映盈余公积的结余额。 （1）提取盈余公积 金融企业提取盈余公积时，会计分录为： 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 （2）盈余公积使用或减少 1、弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 2、转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 3、分配股利 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积转入 同时： 借：利润分配——应付优先股股利 贷：应付股利 第二节 财务损益的核算 金融企业在办理各项资产、负债业务中，必然发生各项收入和成本费用。以收入抵补成本费用后所得的就是金融企业的财务损益，它直接关系到金融企业的经营成果。其中若收入大于成本费用，为企业实现的利润，反之为亏损。