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第十四章 存货与仓储循环审计 主讲人：高文进第一页，共三十二页。 本章主要内容 存货与仓储循环的特性1234控制测试和交易的实质性程序存货审计营业成本审计第二页，共三十二页。2023/1/292中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 1.存货与仓储循环审计的重要性该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间该循环的交易和余额对报表的影响 一、存货与仓储循环的特性营业成本=存货期初余额+购进存货成本 -存货期末余额利润表资产负债表第三页，共三十二页。2023/1/293中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货-仓储循环与财务报表项目的关系一、存货与仓储循环的特性业务循环资产负债表项目利润表项目存货与仓储 存货(………)、应付职工薪酬营业成本第四页，共三十二页。2023/1/294中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 3.主要凭证和会计记录生产指令(任务通知单)领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细表一、存货与仓储循环的特性第五页，共三十二页。2023/1/295中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 4.主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品(签收)发出产成品一、存货与仓储循环的特性第六页，共三十二页。2023/1/296中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 1.内部控制存货的内部控制(与销售和采购控制有关)成本会计控制(P.378)工薪内部控制(P.379)二、控制测试和交易的实质性程序第七页，共三十二页。2023/1/297中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.内部控制测试 存货的控制测试(略)成本会计制度的控制测试直接材料成本测试直接人工成本测试(计时与计件) 制造费用测试 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试工薪控制的测试二、控制测试和交易的实质性程序第八页，共三十二页。2023/1/298中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 3.交易的实质性程序存货成本测试存货的监盘存货的计价测试工薪的测试二、控制测试和交易的实质性程序第九页，共三十二页。2023/1/299中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 1.存货审计的复杂性存货对其他项目的影响重大，错报风险高存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 存货项目的多样性也给审计带来了困难 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 存货计价方法的多样性 三、存货审计第十页，共三十二页。2023/1/2910中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货监盘存货监盘的实质监盘是观察、询问和实物检查的集合程序，指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查 监盘与盘点的区别 监盘程序的必要性(替代程序的使用) 三、存货审计第十一页，共三十二页。2023/1/2911中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货监盘存货监盘的目的存在性完整性所有权 三、存货审计第十二页，共三十二页。2023/1/2912中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货监盘存货监盘计划计划的基本要求存货的特点盘存制度盘点安排存货监盘的方案控制测试实质性程序 三、存货审计第十三页，共三十二页。2023/1/2913中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货监盘存货监盘计划存货计划应考虑的因素存货项目的重要程度与存货相关的内部控制与存货相关的重大错报风险和重要性查阅以前年度的存货监盘工作底稿考虑实地察看存货的存放场所利用专家或其他注册会计师的工作与管理层讨论存货盘点计划 三、存货审计第十四页，共三十二页。2023/1/2914中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货监盘存货监盘计划存货监盘计划的主要内容监盘的目的、范围、时间安排(3个)特别关注事项(移动、存放地点、截止)监盘人员的分工检查存货的范围 三、存货审计第十五页，共三十二页。2023/1/2915中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货监盘存货监盘程序观察程序(范围、工作流程)检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预知、轨迹、重盘)特别关注事项：存货移动、状况、截止测试 三、存货审计第十六页，共三十二页。2023/1/2916中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 2.存货监盘存货截止测试-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；