专题五、非流动资产（二） (3).docVIP

PAGE 六、可供出售金融资产（不考虑减值） （一）股票投资 【例题6?计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元； 2009年12月31日，该股票市价为12元； 2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利； 2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为可供出售金融资产核算）。 要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。 1.初始 借:可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　2 150 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 150 2.2009年底 　　借:可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　250 贷：资本公积——其他资本公积 250 2010年3月 借：应收股利 500 贷：投资收益 500 4月 借：银行存款 500 贷：应收股利 500 5月 借：银行存款 3 000 贷：可供出售金融资产——成本 2 150 ——公允价值变动 250 投资收益 600 借：资本公积——其他资本公积 250 贷：投资收益 250 累计投资收益： 投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计。 或：总的现金流入（银行存款借方）（3 000+500）减去总的现金流出（银行存款贷方）（2 150）=1 350（元）。 2009年对当期损益的影响金额0。 2010年对当期损益的影响金额=500+600+250=1 350（万元）。 2009年对投资损益的影响金额=0。 2010年对投资损益的影响金额=500+600+250=1 350（万元）。 （二）债券投资：（分清账面价值、摊余成本、公允价值的关系） 【例题7?计算分析题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。 20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。 20×8年12月31日该债券的公允价值为1 109.664元。假定无交易费用和其他因素的影响。 要求：做出处理。 【答案】 甲保险公司的账务处理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85（元）。 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）。 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产——利息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积——其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19 20×7年12月31日，该债券的账面价值为1 000．094元。 （2）20×8年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57（元）。 借：应收利息