专题四 非流动资产（一） (4).docVIP

PAGE 二、无形资产 （一）无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有的特征： 具有可辨认性 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 【提示1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 【提示2】商誉是一项单独的非流动资产。 （二）无形资产的内容 （三）无形资产的取得核算 1.外购方式取得的无形资产 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【相关链接】不能使无形资产达到预定用途的其他支出不构成无形资产入账价值。如：广告宣传费、展览费，直接计入“销售费用”科目。 借：无形资产（购买价款+相关税费） 贷：银行存款 广告费、展览费： 借：销售费用 贷：银行存款 2.自行研发取得的无形资产 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 【提示1】如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将“研发支出——资本化支出”中的余额列示于资本负债表项目中的“开发支出”项目。 【提示2】不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发支出’科目中进行归集核算,之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。 【例题12·单选题】甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生支出70万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生支出60万元，符合资本化条件后发生支出300万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 【答案】C 【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额300万元，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=70+60=130（万元）。 （四）无形资产的摊销 1.使用寿命能够确定的 （1）摊销方法 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 （2）使用寿命的确定 无形资产的摊销年限采用孰低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。 （3）预计净残值 使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但下述两种情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。 已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 【提示】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2.无形资产摊销的账务处理 借：管理费用（自用） 制造费用（生产产品使用） 其他业务成本（出租） 研发支出等（为研发另一项无形资产而使用） 贷：累计摊销 【提示】如无特别说明计入“管理费用”科目。 （五）无形资产的减值 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【相关链接】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。 （六）无形资产的处置（转让的是该项所有权，土地使用权除外）