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第三方信息与税收 一、 第三方信息的内涵和形式 (一) 第三方的作用 通常，除两个相互连接的实体外的实体被称为第三方。第三方可以和两个主体有联系, 也可以独立于两个主体之外。法律意义上的第三方一般称为第三人, 指除双方当事人之外的, 在法律关系和法律诉讼关系中与标的或者诉讼有关的第三人。在实际应用中, 第三方发挥着独特的作用, 如第三方调查或统计、独立审计或估价、自由表述机制等, 加总所有第三方信息可以复原事件的全部或部分真相。目前, 我国运作较成功的是独立第三方征信管理系统。 (二) 税收征管中的信息 所有信息都有经济属性, 直接或间接地影响税收的形成。在现代市场经济条件下, 以盈利为目的的经济行为, 其经营过程除标的物的供给方和接受方外, 通常还会有许多辅助环节。比如, 要实现货物或劳务的交易, 首先需要投入原始资本、供给能力准备, 然后转换资本形态、借助外部交易条件、达成交易约定、实现合约内容。在这当中, 第三方信息就包括资金在银行的收付记录, 雇工在政府部门的就业、社保、住所等记录, 购进和销售约定在工商、公证部门的合同记录, 实物转换所需的水、电、气等能耗及缴费记录以及运输、仓储、结算等外部信息。在经济组织的经营过程中, 还会产生许多形成于组织内的信息。这些信息因为不属于法定核算和税务申报信息, 所以也可理解为第三方信息。在税收征纳过程中, 信息主要集中反映在税务机关和纳税人两个方面:税务机关因为法定职责, 通过税务登记、接受纳税申报、发票审核发售、特定涉税审批等而产生的信息;纳税人按照法定要求, 建立会计账簿对生产经营过程的经济活动进行记录, 以及加工整理出的财务会计报表资料, 会产生涉税信息。除这两种情况外, 税务机关还可能通过其他政府机构、为纳税人实现正常生产经营运转的经济链条组织、媒体或社会公众处获得纳税人的经济信息。通常可以把这类存留在税务机关的纳税人会计资料之外的信息, 视为税收上的第三方信息。并非所有的第三方信息都对识别税收不遵从行为有用。针对不同的纳税人个体, 散落在第三方的关键涉税信息会迥然各异, 但每个个体都会有数项关键性的信息在第三方可寻。 (三) 按物理性质分,分为资金、物资、能耗三 第三方信息形式各样, 按经营过程分, 主要有开业准备期间的户籍、经营能力、组织构架等信息, 经营期间的购进来源、使用配套资源、实物形式转换、售出去向、资金收付等信息, 成果分配期间的股东收益、扩大规模、再投资等信息;按物理性质分, 主要有资金、人员、物资、能耗等信息。其中, 资金包含资本金、债权债务、现金流等, 人员包含人力总量及结构、薪资待遇、保险体系、业绩考核等, 物资包括主要原辅料的购进、用料配比、存储运输等, 能耗是提供生产动力的水电煤气等外在保障条件, 包括能耗总量、单位能耗、能耗付款方式。分类还可以有更多方式, 但对于税收, 第三方信息必须最终能转换出价值, 即要有经济特征, 能够与最终的税收实现一定比值的等换。 二、 税收征管中第三方信息的选择和使用 (一) 要注意把握第三方信息的采集 在实际经济生活中, 第三方信息是海量的, 广泛分布在各个经济参与体的内部外部、上游下游、组织及个人。不可能收集到全部信息, 太多的信息也不能全部应用到税收征管上。那么, 如何识别、选取有用的第三方信息呢?首先, 对征管对象要合理区分遵从程度, 遵从程度高的对象 (如公共企业或逐利目标较弱的企业、经营规模极小的经济体等) 少采集、甚至可以不采集外部信息, 遵从程度低的对象则需广泛运用第三方信息加强征管。其次, 要有合理和较固定的渠道采集信息, 同时确保该信息能准确反映实际经营情况。一般来说, 每个经营体都会有几种关键的外部信息, 选取2~3种比较合适, 能耗、关键辅件 (料) 、资金进出、返利等是常用的关键信息。外部信息种类太少不行, 但切忌过多。第三, 既有的第三方信息具有借鉴作用, 在类似的情形下可以贯通运用, 特别在不同辖区间, 税务系统内部应广泛交流既得的第三方信息, 减少重复的整理和计算。另外, 第三方信息要有必要的专业知识来支撑, 特别是对产供销环节或程序、通常数据指标、行业态势等要有所熟悉和了解。这可能是税务干部最缺乏的。 (二) 衡量的标准。主要有以下几种 在利用第三方信息阶段, 事先要分析所取得的信息, 判断其能否作为推断计税结果的参照体, 例外情形是否都得到充分处理;然后对计量标准、推算过程是否符合实际经营过程进行实地的抽样测算甚至逐个检测;此外, 还要比较衡量推断结果与纳税人自报的差异状况, 对多数纳税人, 如果前者小于后者, 则要审查前述环节是否还有重大缺陷, 因为利用第三方信息的最终目的是要增加税收实现;最后, 还要比较相关税收指标的变动状况, 与本体的历史统计、与本辖区的同行业、与其他税务