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财务管理理论结构的逻辑结构 财务管理理论结构是研究财务管理理论的一个重要课题。这是财务管理理论的系统总结。在西方,从应用角度提出了许多很有见地又有深度的财务理论,但对财务理论从总体上研究仍然较少。我国已发表的财务应用理论比较有分量的也不多,近几年已有不少论著从总体上对财务基本理论文章进行了系统的探讨。 财务管理理论,根据辩证唯物主义的认识论,可以理解为人们由财务管理实践中总结出来的、关于财务活动的概念、范畴和规律的科学反映和综合概括。它帮助人们科学地解释并能动的推进财务管理活动。财务管理的理论结构,又可称为理论构成、理论框架、理论体系。理论结构不同于课程内容体系,不是课程全部主要内容的组合,而是已经研究成熟的理论观点(如本质理论、目标理论、资本结构理论等)的合乎逻辑的构思。因此,笔者认为,财务管理理论结构是指财务管理理论的各个构成要素以及这些构成要素之间的逻辑关系。它有两个方面的含义:(1)财务理论有哪些已经研究成熟的构成要素;(2)这些财务理论构成要素有什么样的逻辑关系(先后顺序即依存关系,主次地位即层次关系)。 研究财务管理理论结构,需要探讨三个问题:(1)财务管理理论的分类;(2)财务管理基本理论的构成要素;(3)财务管理理论的研究起点。 一、 财务管理理论的分类 关于财务管理理论的分类问题,尚未见到西方学者的专门论述,我国一些财务学者自20世纪80年代后期就作了不少研究。主要有以下几种观点。 (一) 基础理论和应用理论 主张把财务管理理论分为基础理论(基本理论)和应用理论两类。刘恩禄、汤谷良认为,财务管理体系由基础理论和应用理论两大部分构成。财务基础理论是纯理论部分,由财务管理基本范畴、概念、规则等构成,为财务管理实践提供规律性、普遍性的理论依据。应用理论是人们根据基础理论对财务管理实践的个别具体方面的组织、处理所作出的理论说明。基础理论包括:经济效益理论、资金运动规律理论、资金时间价值理论、资金成本理论、资金保值理论、财务系统理论、财务控制理论、财务信息理论、财务风险理论、财务机制理论、财务公共关系理论等。应用理论分为按管理环节分的应用理论和按管理对象分的应用理论,分别列举了应用理论的构成要素。①这是我国最早提出的对财务理论体系的系统构思。杨淑娥主张,我国财务管理理论体系可以划分为基础理论和应用理论两大部分。基础理论按理论生成的客观性(或称原发性)和主观性(或称派生性)分为两类。前者是以“财务”为出发点,对财务本质的研究和由此产生的对财务内在规律的研究;后者是以“财务管理”为出发点,对财务管理有关实践问题的研究。应用理论包括应用理论体系和应用方法体系两类。②后来也有一些学者撰文主张分为基础理论和应用理论(孟凡利、王翠春,1997)。还有学者则采用基本理论和应用理论的提法。 (二) 建立“理论体系” 主张按其在理论体系中的地位来分析,分为基础理论、应用理论与发展理论。郭复初指出,财务理论按其对财务实践指导作用分为基本理论、行为理论与约束理论;按其在理论体系中的地位分为基础理论、应用理论与发展理论。财务基础理论是对财务经济范畴内涵与外延的深刻揭示,及对财务活动规律性的认识。财务应用理论在认识财务内涵、外延与活动规律的基础上,阐述正确组织财务活动、合理处理财务关系的理论与方法。财务发展理论探索财务活动与财务关系未来的发展趋势,提出未来财务管理内容、方法、制度变革的新假说③。这种分类方法与上述二分类法有相似之处,但把研究未来财务管理发展的理论单独列为一类,意在引起人们重视未来发展的研究。 (三) 整体其他理论构成 主张把财务管理理论分为基础理论、规范理论(约束理论)和行为理论(运用理论)。冯建指出,财务理论体系的构建应是将研究成熟的财务理论诸要素进行科学归类,划分若干层次,使之成为一个有机整体。他认为,现代财务理论体系应由基础理论、规范理论和行为理论构成。并进而解释财务基础理论由一组财务概念群构成,包括财务的本质、对象、职能、假设等理论要素。财务规范理论由一组约束性理论元素构成,包括财务的法规、政策、管理体制、人员管理原则、组织管理原则等理论要素。财务行为理论由财务行为所应遵循的规律和运用方法等诸要素理论构成,包括筹资、投资、耗资、收入、分配的理论和预测、决策、控制、分析的理论。④同时还指出,财务理论研究将由过去侧重于基础理论研究,转向开拓约束理论和运用理论研究,并认为这是财务理论完整体系的三个层次。 (四) 企业财务管理理论体系 主张把财务管理理论分为基本理论、相关理论和结构理论。刘韬指出,现代企业财务管理是一个庞大的、层次、线条、结构又都非常清晰的理论体系。他认为这个体系应包括三个部分:一是以研究企业财务管理概念、范畴、规律等基本问题为主的基本理论;二是以研究企业财务管理环境、观念、原则等相关问题为主的相关理论;三是以