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变动成本法对企业利润的影响 一、 不考虑自由制造费用的复合分配机制 根据可变成本法中规定的劳工成本，所有成本都将根据丝性能的关系分为变动成本和固定成本，并根据以下关系确定：第一，利润。企业收入的变化成本；固定成本第二毛益长期利息的固定成本；总支出应当包括在收入之前的利润和利息中的支出。总支出应当包括在所得税中。而全部成本法下编制的利润表是根据企业会计准则,依据下列关系展开:营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三项期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益;利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出;净利润=利润总额-所得税费用。因此,在不考虑公允价值变动损益、投资收益及营业外收支净额时,两种利润表之间的区别体现在对固定制造费用的处理上。由于变动成本法下固定制造费用不计入产品成本而是在当期利润表中全额扣除,而在全部成本法中由于固定制造费用计入产品成本,从而导致了当期期初存货包含的按变动成本法应在上期扣除的固定制造费用递延至本期,且当期期末存货包含的按变动成本法应在当期扣除的固定制造费用递延至下期,致使按两种成本法计算的产品成本和利润额出现差异。因此,如果能够在按企业会计准则编制的利润表中提供变动成本法下所需要的会计信息,并体现两种成本法下的利润差异,就可以实现两种利润表的融合。 二、 表的改进应符合企业会计准则的要求 编制利润表的首要目的是满足对外提供会计信息的要求,因此利润表的改进应在全部成本法利润表的基础上进行,既要满足企业会计准则的要求,又要具有可操作性。本文拟通过会计科目设置及成本计算表的改进,为利润表新增明细项目提供所需信息,具体思路如下。 (一) “贡献毛益”项目 在“销售成本”项目下增设“已销产品变动成本”、“已销产品固定制造费用”、“期初存货中的固定制造费用”、“期末存货中的固定制造费用”四个明细项目。在“资产减值损失”项目下增设“其中:固定性销售、管理费用及资产减值损失小汁”明细项目。在利润表中增设“六、附表:变动成本法利润表”,表中设贡献毛益、息税前利润、利润总额、净利润四个项目,其中,“贡献毛益”项目中的变动成本=已销产品变动成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+资产减值损失-固定性销售、管理费用及资产减值损失小计;“息税前利润”项目中的固定成本=(已销售产品固定制造费用+期末存货中固定制造费用-期初存货中固定制造费用)+固定性销售、管理费用及资产减值损失小计;利润总额=息税前利润-财务费用+公允价值变动收益+投资收益+营业外收支净额。 (二) 对“变动”和“固定”的设置以及相应的主要内容 在销售费用、管理费用、制造费用”、“资产减值损失”等会计科目下,分别增设相应的“变动”和“固定”明细科目;在“库存商品”和“营业成本”会计科目下分别增设“变动成本”和“固定制造费用”两个明细科目。 (三) 从“库存商品”账户 在产品成本计算表中,将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用。在结转完工产品成本时,分别将变动成本和固定制造费用结转至“库存商品”账户相应的明细科目中。改进后的成本计算表如表1所示。 (四) 设计单位明细账 1.改进“库存商品”数量金额明细账。在“库存商品”数量金额明细账的“收入”、“发出”、“结存”三栏下的“单位成本”栏中,增设“单位变动成本”、“单位固定制造费用”和“小计”栏;在“金额”栏中,增设“变动成本”、“固定制造费用”和“小计”栏。改进后的明细账如表2所示。 2.改进“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”及“销售费用”多栏式明细账。将原来“生产成本”明细账中的“制造费用”一栏改为“变动制造费用”和“固定制造费用”两栏;而对相关期间费用明细账,则应区分为变动项目和固定项目。改进后的明细账如表3、4所示。 (五) 已销产品成本 结转完工产品成本时,应借记“库存商品——变动成本”及“库存商品——固定制造费用”科目,贷记“生产成本”科目;结转已销产品成本时,应借记“营业成本——变动成本”及“营业成本——固定制造费用”科目,贷记“库存商品——变动成本”及“库存商品——固定制造费用”科目。 综上所述,通过会计科目设置及成本计算表、明细账的改进,提供了利润表新增子项目所需信息,使两表的融合具有了可行性。