事务所行为对审计市场结构和审计定价的影响.docxVIP

事务所行为对审计市场结构和审计定价的影响 2012年6月，注册会计师协会发布了《关于支持会计师公司进一步发展的若干政策和措施》，建议鼓励强大的会计师公司合并。行业专门化的事务所因为集中于特定行业业务, 熟悉特定行业的业务流程, 有利于提高审计效率和质量, 是提高事务所核心竞争力重要途径。因此, 在会计师事务所合并过程中行业专门化战略选择为事务所做强做大提供了可能性。本文通过梳理国内外关于会计师事务所合并、行业专门化与审计定价关系的文献, 为我国事务所发展提供一定参考意见。 一、 行业专门化集中度 美国审计总署指出, 大型事务所合并的一个重要原因是希望通过合并提高行业专门化程度, 行业专门化程度是影响客户选择的关键因素 (GAO, 2003) 。1998年, 普华和永道两大会计师事务所强强合并, 各事务所强调行业专门化经营, 合并后的普华永道公布说, 这次合并使得他们在通讯、娱乐和媒体市场上占据了绝大多数市场份额, “他们的合并提议还加深了在已有行业中的行业专长, 从而提高了他们作为商业咨询者为客户服务的能力”。国外学者通过对国际事务所合并前后会计师事务所行业专门化集中度是否发生变化分析事务所合并与行业专门化之间的关系。S.D.Tonge和C.W.Wootton (1991) 认为“八大”事务所在会计公司中具有高度集中的市场权力, 他们都集中于某些特定的主要行业, 并且合并的发生使得八大事务所中的较小者开始变得比大所更具竞争力, 尤其是在特定的行业中。 我国关于两者之间的关系的研究很少, 大多学者认为事务所通过合并形成规模化为行业专门化提供可能性 (余玉苗, 2004;陈丽红, 2010;谢盛纹, 2011) 。其原因为合并是会计师事务所规模化发展重要方式, 要想在特定行业占据相当的审计份额、发展具有优势的行业专长, 达到一定的规模是必要条件, 并且只有事务所本身达到与行业内审计客户相适应的规模, 才可以有足够的资源为之提供相应的服务, 但大多数学者并没有通过经验证据对其合理性进行检验。叶丰滢 (2007) 研究了2002-2005年间我国A股行业细分审计市场结构、审计师行业专门化行为以及行业专门化行为对审计定价的影响, 指出通过合并实现行业的整合突出的专家才能使得国内会计师事务所有能力提供品质差异化的审计产品, 从而在审计市场需求环境改善的过程中有所表现。王咏梅, 邓舒文 (2012) 研究了1998至2007年间发生的会计师事务所合并事件, 通过对事务所的客户行业集中度在合并前后的对比以及最具优势行业的客户集中度在合并前后的变化进行分析, 指出与合并之前的战略模糊和多变的特点相比, 会计师事务所在合并之后更多地采取了行业专门化的发展战略。 二、 事务所合并后审计收费产生的影响 国外关于事务所合并与审计收费的研究存在着两种观点。部分学者发现合并没有导致审计收费提高, 其主要原因是获得了规模效应从而降低审计收费。Penney (1961) 在事务所合并的意义一文中指出合并带来事务所审计效率的提高, 减少审计时间, 尽管事务所合并提高了每小时收费标准, 但总体费用并不一定提高。Firth和Lau (2004) 对1997年新德勤、1998年普华永道 (Pw C) 两起合并案研究后发现, 合并前后审计收费没有显著提高。另外, 也有部分学者发现合并提高了事务所的市场势力, 进而导致其要求的收费标准提高。Mc Meeking, et al. (2007) 以1985-2002年间事务所合并案例为研究对象, 分析大型会计师事务所合并和安达信事务所破产对英国审计市场集中度和审计定价的影响, 发现事务所合并会导致审计市场集中度提高从而使得审计收费提高, 但主要是因为合并提供差异化审计产品。值得关注的是, Lai (2005) 认为, 事务所合并导致审计收费提高是由于不可观察的专业性溢价和同样不可观察的规模经济相抵后的净结果。与外国学者研究结果不同, 我国学者关于合并对审计收费的影响研究结论基本一致, 即事务所合并提高审计收费。房巧玲、李晓燕 (2011) 以2006年至2008年间我国证券审计市场中会计师事务所合并案例为研究样本, 发现事务所之间的合并行为和由此带来的事务所规模的扩大与审计收费之间存在显著的正向相关关系。曾亚敏、张俊生 (2012) 以2006至2009年初的8起事务所合并案为研究对象, 研究发现合并后会计师事务所对同一客户的审计收费较合并前显著增加但在控制其他影响审计定价的因素后, 合并因素对审计定价虽仍有正向作用, 但是统计上并不显著。李明辉等 (2012) 以我国2003-2009年间十起事务所合并案为对象发现事务所合并后, 其审计收费显著提高。研究还发现, 事务所合并后第一年审计收费的提升较第二年更为明显。国内与国外