OECD国家遗产税政策实践及其启示.docxVIP

? ? OECD国家遗产税政策实践及其启示 ? ? 　　F810.42 ：A 文章编码：1005-6378(2016)03-0081-08 　　DOI:10.3969/j.issn.1005-6378.2016.03.012 　　2008年金融危机爆发以来，各国的贫富差距持续扩大，财富分配失衡问题进一步凸显，无论是发达国家还是发展中国家都要面对财富分配的不平等引发的社会、政治以及文化等方面的矛盾[1]。我国同样也要面对这一问题。据有关统计数据显示，我国的基尼系数在2000年突破0.4的国际警戒线后，2008年达到了0.491，尽管2009年至2014年间的基尼系数呈下降趋势，但2014年的基尼系数仍高达0.469①。这表明我国部分社会财富向少数人集中的趋势仍未得到有效遏制，并且代际财富分配不公问题逐渐显现，如近年来我国出现的“富二代”现象就是一个典型例证。财富分配失衡势必引发诸多社会问题，影响我国的经济发展和社会稳定[2]。 　　遗产税作为调节财富分配的政策工具之一对调节代际财富转移和防止阶层利益固化有其独特性，但与个人所得税等直接税相比，遗产税是对人们遗留的财产课税，影响着至少两代人的行为选择，涉及消费、储蓄、投资、家族企业、资金人才跨国流动等多个层面，其影响甚至跨越人的整个一生[3]。正是由于遗产税的影响面广、影响时间长，加之其主要是对社会顶层群体征收，能否有效缩小贫富差距往往取决于一国的收入分配目标和经济发展需要[4]。因此，遗产税在各国引起了较大的争议，一些国家出于经济增长的需要废除了遗产税。然而，尽管遗产税的存废之争由来已久，在目前观测到的有税制的188个国家中的114个征收遗产税或类似税种[5]。具体到我国而言，随着我国贫富差距的不断拉大，遗产税逐渐成为我国学界研究的一个热点问题，并对我国是否开征遗产税问题引起较大的争议。笔者以为，由于我国征收遗产税的历史较短，且新中国建立后一直没有征收遗产税或类似税种，在全球经济运行机制不断发生深刻变化的今天，越来越多的经济过程需要从国际视角加以审视[6]，加之全球税收征管合作日渐密切。在这种背景下，探索我国的遗产税改革同样需要国际视野。鉴于OECD国家是征收遗产税的代表性国家，而且除了美国以外的其他国家基本上都征收增值税，分析这些国家的遗产税政策对我国来说更具有借鉴意义。 　　一、OECD国家遗产税征收概况 　　(一)32个国家征收遗产税或类似税种，且以分遗产税和超额累进税率为主 　　OECD国家是较早进行市场经济体制改革的国家，尤其是自20世纪80年代以来这些国家率先进行减税改革以避免税收扭曲市场，但就遗产税而言，除个别国家停征了遗产税外，依然有32个国家征收遗产税或者类似税种，并以分遗产税为主(表1)。 　　 　　 　　从表1可知： 　　第一，32个国家对遗产转移征收遗产税或财产转移税或印花税，征收面达到全部成员国的94.1%，这与北京师范大学收入分配研究组的研究结果相同，不同的是2012年后葡萄牙恢复征收遗产税，2014年挪威停止了遗产税。征收遗产税的国家有美国、英国、日本、德国、法国、韩国、意大利、比利时、波兰、芬兰、荷兰、爱尔兰、捷克、丹麦、西班牙、葡萄牙、匈牙利、瑞士、卢森堡、冰岛、智利、土耳其和斯洛文尼亚等24个国家，占比70.6%。在这些国家中的捷克从2015年起将遗产税的超额累进税率改为9.5%的单一比例，而且一并调整了赠与税税率；不征收遗产税但对遗产转移征收转移税的有加拿大、澳大利亚、新西兰、爱沙尼亚、以色列、墨西哥、奥地利和挪威等8个国家，占比23.5%；没有遗产税也不征收转移税仅有瑞典和斯洛伐克2个国家，占比5.9%。由此可知绝大多数的OECD国家都征收遗产税，即使是在2008年金融危机后，尽管一些国家降低了遗产税的征收幅度，但以法国和日本为代表的国家反而提高了遗产税的税负水平。 　　第二，除了美国、英国、丹麦3个国家征收总遗产税外，其他征收遗产税的20个国家如日本、韩国、比利时、德国、法国、荷兰、芬兰、波兰、爱尔兰、捷克、西班牙、葡萄牙等主要以分遗产税为主。主要原因是分遗产税与总遗产税和混合遗产税相比尽管对征管水平的要求较高，但因其能考虑到纳税人与被继承人的亲疏关系，更容易被社会接受。 　　第三，各国主要是采取超额累进税率，如韩国、日本、德国、法国、荷兰、比利时、瑞士的最高边际税率在40%以上，只有英国、爱尔兰、冰岛和捷克(2015年后)征收单一比例税，原因在于超额累进税率与比例税率相比更有利于公平分配。 　　第四，税前减免主要包括对人和对物的免征。对人的免征方面主要是考虑与被继承人的亲疏关系，凡是征收遗产税的国家一般都会根据继承人与被继承人关系的不同规定不同的免征额；对物的减免主要是看课税对象的特殊性，一般包括文化遗产或者房地产等，各国的规