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上市公司业务招待费归零 2013年初，据媒体报道，2012年上市的主要公司，尤其是少数重要公司发布的《企业招聘费》，受到了媒体和公众的质疑。从2013年上市公司年报公布数据来看, 在中央落实“八项规定”、加强反腐倡廉背景下, 上市公司业务招待费用出现了一定下降。但仔细研究后不难发现, 其中一些公司对2013年的招待费用明细有所隐瞒, 尤其是多家央企招待费用神奇“归零”令人生疑。据同花顺金融数据终端显示, “中证央企”共321家上市公司, 在2013年年报中公布了“业务招待费”一项的只有137家, 占比不到43%, 其余184家均没有披露这一项目, 占比为57%。 一、 上市公司的调整将隐藏巨大招待费 业务招待费不可能凭空消失, 只是随着近年来媒体对业务招待费的曝光, 越来越多上市公司选择将这一数字隐藏起来以逃避监管。笔者综合2013年若干家上市公司年报, 发现上市公司可能会采取调整会计科目的方法隐藏巨额业务招待费。具体有以下两种手段: 1. “业务招待费”在税法方面还未作说明 某些企业将业务招待费隐藏于“管理费用——其他”科目, 而不是记入“管理费用”科目下的二级科目“业务招待费”。以某央企上市公司为例, 该公司2012年年报曾因8.37亿元的“业务招待费”引起极大关注, 但在2013年年报中, 其管理费用下的“业务招待费”项目已取消, 而“其他”一项却从2012年的22.4亿元增至32.26亿元, 一年暴增了9.86亿元, 增幅达44%。对于此项费用增幅巨大的原因, 该公司在年报、内部审计报告及会计政策变更说明中均未做出说明。因此我们有理由怀疑该公司“业务招待费”已经被转移到“管理费用——其他”项目下。 对上市公司而言, 业务开展不可能不发生招待费用, 分析这些上市公司掩盖数据真相的动机, 除了为避免出现2012年因业务招待费曝光造成的负面影响外, 还有可能是为了进行纳税筹划。 业务招待费在税前仅允许按一定标准扣除, 超过标准的部分不予扣除。《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。可见, 企业的业务招待费在税前并不能完全抵扣。而第三十条规定, 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用, 可以在税前扣除。因此将业务招待费记入“其他”项中后, 该公司就可能通过隐瞒真实交易、开具非招待费用发票等手段将包含业务招待费在内的管理费用全部扣除。 另外, 有些企业在发生招待行为时还会开具“会议费”、“培训费”、“差旅费”发票, 将业务招待费计入会务费、差旅费中并进行税前全额抵扣。如此一来, 业务招待费就很难在年报中体现出来。 2. 餐饮企业的增值税征管 2011年国家税务总局第62号公告《关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》规定, 自2012年1月1日起, 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税, 不缴纳营业税。公告一出, 餐饮业立即出现了税负加减法问题:进行增值税纳税人资格认定后, 餐饮业小规模纳税人享受3%的征收率, 比原餐饮业5%的营业税税率还要低;而一般纳税人则要适用17%的增值税税率, 但因很少有能够抵扣的进项税款, 反而导致税负加重。 为了平衡税负和平息争议, 2013年国家税务总局发布了第17号公告《关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》, 进一步明确旅店业和饮食业纳税人的主业为提供住宿、饮食服务的, 其销售非现场消费的食品属于不经常发生增值税应税行为, 可以按照《增值税暂行条例实施细则》第二十九条的规定, 选择按小规模纳税人缴纳增值税。17号公告出台后, 有外卖服务的餐饮业都可以按3%小规模纳税人缴纳增值税, 比缴纳营业税税负有所减轻。因此, 许多餐饮企业倾向于提供外卖一类的增值税应税服务, 而用餐企业将此计入职工福利费, 这是一个供餐企业与用餐企业在纳税筹划上互利共赢的方案。 基于《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定, 不少企业的业务招待费用都会超过税法规定的扣除标准, 因此对于业务招待费用, 因以前用餐企业只能凭收到的餐饮企业开具的营业税发票计入业务招待费, 这无形中增加了企业的应纳税所得额。而现在凭借餐饮企业开具的增值税发票计入职工福利费后, 根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定:“企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额14%的部分, 准予扣除”, 只要企业职工福利费支出未超出税法的扣除标准, 企业应纳税所得额就会有所减少, 如此一来, 把原本应该计入业务招待费的餐饮费用改计入职工福利费就成为深受企业欢迎的纳税筹划方法。 用餐企业将业务招待费计入职工福利费的具体操作手法主要有两种:一是进行业务招待时, 让高档酒