盖地《税务会计与税务筹划（第13版）》第七章 资源税会计.pptxVIP

掌握资源税会计的确认、计量与记录; 理解资源税的特点; 了解资源税的发展前景。;本章目录;;7.1 资源税税制要素;资源税税制要素 资源税的纳税人 在中华人民共和国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人,为资源税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,个人是指个体工商户和其他个人。;7.1 资源税税制要素 7.1.2 资源税的扣缴义务人 资源税的扣缴义务人是收购未税矿产品的单位(独立矿山、联合企业以及其他单位)。“未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其产品时不能向扣缴义务人提供《资源税管理证明》的矿产品。 增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税,资源税扣缴义务人则无法享受减半优惠。 资源税代扣代缴适用范围是除原油、天然气、煤炭以外的,税源小、零散、不定期开采,且难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品。;7.1 资源税税制要素 7.1.3 资源税的征收范围 我国现行资源税的征税对象主要是各种矿产资源,应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。 资源税的征收范围包括资源矿产、金属矿产、非金属矿产、水汽矿产和盐五大类。 纳税人开采或生产应税产品自用的,应当依法缴纳资源税;自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。;7.1 资源税税制要素 7.1.4 资源税的税目与税率 资源税税法以正列举的方式统一规范税目,分类确定税率,按照 《资源税税目税率表》(见教材表7-1)实行从价计征或者从量计征。省级人民政府可在税率幅度内提出或确定本地区资源税适用税率。;7.1 资源税税制要素;7.1 资源税税制要素 7.1.5 资源税的纳税环节、地点和期限 2.纳税地点 纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应在收购地缴纳资源税。 纳税人跨省开采应税产品的，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，一律在开采地纳税。;7.1 资源税税制要素 7.1.5 资源税的纳税环节、地点和期限 3.纳税期限 资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月??或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。;7.1 资源税税制要素 7.1.6 资源税的减免 1.免缴资源税 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气; 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。;7.1 资源税税制要素;7.1 资源税税制要素;资源税的确认与计量 资源税计税依据及其确认 1.资源税的计税依据 资源税的计税依据为应税产品的销售额、销售数量。 应税产品销售额是纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。 应税产品销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量 7.2.2 应交资源税的计算 1.从量计征资源税的计算 【例7-1】某砂石厂4月份开采砂石2 000吨，当月对外销售1 500吨，为建职工宿舍耗用自采砂石80吨；其余砂石待售。每吨资源税税额4.5 元，计算当月应交资源税。 应交资源税=（1 500+80）×4.5=7 110（元）;7.2 资源税的确认、计量与申报 7.2.2 应交资源税的计算 2．从价计征资源税的计算 （1）开采原矿销售原矿的计算 从价定率计征资源税时，其计算公式如下：应交资源税=应税产品销售额×适用税率;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量 7.2.2 应交资源税的计算 2．从价计征资源税的计算 （2）原矿销售额与选矿销售额的换算与折算 1）以原矿为征税对象的税目，如果销售选矿，在计算应纳资源税时,应将选矿销售额折算为原矿销售额。 原矿销售额=选矿销售额×折算率 折算率=(原矿单位售价×选矿比)÷ 选矿单位售价选矿比=加工选矿耗用的原矿数量÷选矿数量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认与计量;7.2 资源税的确认、计量与申报;7.3 资源税的会计处理 7.3.1 资源税会计账户的设置 对外销售应税产品应纳资源税时：借：税金及附加 贷：应交税费──应交资源税 企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税 时：借：生产成本或制造费用 贷：应交税费──应交资源税;7.3 资源税的会计处