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营改增的三步走 一、 我国增值税税收征管制度的历史回顾 1.所得税的产生和发展。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。1954 年,增值税在法国一炮打响,很快便风靡全球。 1984 年我国建立起具有中国特色的增值税,1994 年规范了“生产型增值税”,2004 年开始推行增值税转型改革试点,2009 年1 月1 日起在全国实施增值税转型改革,将生产型增值税转变为消费型增值税。 增值税具有不重复征税、逐环节征税、税基广等特点,其收入占我国全部税收的60%以上,是目前税收种类里最大的税种。就购入固定资产的进项税额是否可以抵扣为依据将增值税分为:生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。 2. 增值税纳税原理。由于消费型增值税从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额,税基最小,所以我国采用消费型增值税。 例如,假设甲公司生产A产品,甲公司向乙公司销售A产品收款234 万元(含税),乙公司付款234 万元购入A原料生产B产品,乙公司销售B产品给丙公司收款1 006.万元(含税),则乙公司交纳增值税原理和计算过程如下图1(金额单位:万元)所示。 二、 征管的原则不同 在我国增值税和营业税并行的税制体系下,这两个税种一直难免税负失衡。营业税是对一笔业务的营业额征税,不管这笔业务是否赚钱,赚多少钱,都按统一比例征税。随着市场经济发展,社会分工越来越细,尤其是在高技术的服务业领域,转包、分包现象很普遍,而营业税是“雁过拔毛”,每多一道程序,就多征一遍税,有违税收负担公平原则。从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣,制造业企业购进营业税劳务不能抵扣,从事营业税劳务企业之间相互提供劳务也不能抵扣等,而增值税仅对增值额征税,其税负较轻。下面以某广告公司为例说明“营改增”意义。 1. “营改增”前后的收益及亟待规范收入 例1:某广告公司采购原材料10 万元,提供广告服务收入40 万元,其“营改增”前后的现金流入情况对比计算过程见下图。 由图2、图3 可知,在“营改增”前企业实际流入现金26.3万元(40-11.7-40×5%),而“营改增”后企业实际流入现金27.74 万元{40-11.7-[40÷(1+6%)×6%-1.7]},差额1.44万元(27.74-26.3)是“营改增”后多流入的现金。 例2:某广告公司向客户提供一笔广告业务,报价2 000 元,该广告公司适用增值税税率为6%,假定原营业税税率为5%。“营改增”前后有关收入、成本、纳税等情况对比如表1所示(金额单位:元)。 假设该广告公司采购一批广告业务用原料400元,增值税68 元,则利润及税金缴纳情况如表2 所示(金额单位:元)。 由表1、表2可知:“营改增”前该广告公司销售收入为2 000元,营业利润1 432元,需缴纳营业税100元、所得税358元,故净利润1 074元。 “营改增”后若广告收入2 000元(含税),则销项税额113元,营业利润1 467元,需缴纳所得税372元,故净利润1 115元。 “营改增”后若广告收入2 000元(不含税),则销项税额120 元,营业利润1 600 元,需缴纳所得税400 元,故净利润1 200元。 “营改增”后按广告收入是否含税净利润分别增加41 元(1 115-1 074)、126 元(1 200-1 074)。可见,营业税存在重复征税现象,税负相对较重,增值税不存在重复征税且税负较轻,由此造成了制造业与服务业之间的税负水平差异,不仅使得增值税和营业税陷入“非中性”状态,而且对于产业结构产生了“逆向调整”效应。 2. 利用“营改增”推动行业发展 1994 年形成的增值税和营业税并存的税制格局,是与我国当时的产业链短、服务业不发达、税收征管水平不高等相适应的。但随着改革开放的深入,增值税和营业税并存的问题日益突出,它制约了各产业之间的专业化分工和协作,影响了经济结构优化升级,客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果。当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 第一,“营改增”打通了抵扣链条,可以避免重复征税。由图4 可以看出,试点生产企业给试点和非试点地区服务业提供设备、材料、水电等可以抵扣进项增值税;非试点地区生产企业给试点地区服务业提供设备、材料、水电等也可以抵扣进项增值税,“营改增”使市场细分和分工协作不受税制的影响,加强了服务业招商引资的能力,有利于生产性服务业发展,促进二三产业融合。增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收,实行“营改增”后,消除了重复征税现象,促进了专业化协作。 第二,“营改增”借鉴国际经验可以及时稳定组织财政收入。法国是增值税的发起者,也是“营改增”的典