浅谈往来款项的会计处理.docxVIP

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浅谈往来款项的会计处理 该账户是公司在经济活动中发生的应付、付款、短期付款和短期付款的组合。它是公司资产和财务费用的组成部分。从理论上说, 各种形式的应收或应付款统称往来款。内部的往来款业务, 应收应付间并没有直接对应关系, 即在某一级科目下核算和反映借贷关系;与外部单位发生往来业务, 往来款有其对应关系, 表现在明细帐与总帐、本单位帐与外单位帐以及往来款的记帐单上。随着经济的发展及企业业务的扩张, 往来款项的情况及包括的内容越来越复杂, 因而, 加强企业往来账款的管理, 对减少企业资金占压, 创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。 一、 对迄今为止资金的存在和管理的财务分析 (一) 商业信用的运用 随着市场经济的发展, 社会竞争的加剧, 企业为了扩大市场占有率, 越来越多地运用商业信用进行促销。往来款项是商业信用的具体表现形式, 如应收应付账款、应收应付票据等。 (二) 充分利用企业信用,节约货币资金和财务费用 往来款项的存在是商业信用的重要表现形式。由于往来款项的存在, 使得企业短期内形成一笔借款, 有利于企业节约货币资金及财务费用。 (三) 发展企业业务的意义 往来款项的存在, 客观上加强了企业的联系, 使得企业有选择地发展业务和合作伙伴, 一定程度上形成了企业之间的规模效应、协同效应, 有利于节约成本, 实现社会化大生产。 二、 公司资金的基本表现和问题 (一) 账的管理与核算不重视 在实际会计核算中, 一些企业会计基础工作不规范, 对会计核算体系中往来账的管理与核算并未重视。如乱设往来科目、账簿;记账凭证填制不规范。在编制报表时, 汇总往来款不正确, 具体如应付与预付、应收与预收没有严格按照其借贷余额填入资产负债表, 或者有些以其“借贷之差”来填列相关项目。 (二) 虚挂费用、收入 由于各种原因, 企业总是会希望进行利润调节 (盈余管理) , 此时, 往来款项的存在就成了一个调节工具。企业通过往来账虚挂费用、收入, 用以调节当期损益等, 显然, 这种故意的错误行为, 是严重违反会计的权责发生制原则的。如某厂将收到客户款先计入其他应付款账户, 待业务结束后转为无法支付的坏账以逃避受托加工产品的消费税, 进一步检查有关委托加工业务往来的有关委托加工合同、发票等原始凭据复印件, 便可得知真实的情况。 (三) 以公司股东、员工向股东缴纳本 我国经济法规定, 企业的建立要求股东按章程及法律的规定, 准时、足额地交纳出资, 并不得抽逃。但事实上, 若干企业在成立时, 都可以设法将股本缴纳到位, 但待营业执照办妥后, 便通过与股东个人往来款项的方式, 将资金抽逃。这都是法律所不容许的。 (四) “往来款”的表现形式 大股东占款有非经营性占款与经营性占款两种方式。从会计科目来看, 主要通过“往来款”科目体现。其中, “非经营性占款”主要体现在资产负债表的“其他应收款”项下, 这是大股东占款的“大头”;“经营性占款”主要体现在资产负债表的“应收账款”与“预付账款”项下。 (五) 长期挂账,影响企业资金和经济效益 客观上, 由于核算不规范和不重视往来账核算导致的随意性, 以致出现企业间对账难等问题, 使许多企业债权、债务因往来账对不清而长期挂账, 影响了企业的资金周转和经济效益, 造成财务成果的不真实。 (六) 企业的往来账款 固然往来款项的存在是商业信用的体现形式, 但市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重, 造成企业的往来账款增加。再者, 由于企业财务及经营管理上的原因, 许多不属于往来账款的其他经济内容, 也体现在往来账款中, 有些企业的往来账款中包罗万象, 其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业, 往来账款所占比重越来越大, 不仅造成企业资金周转困难, 而且也使企业的会计信息失真。 (七) 国内典型案例分析 企业信用政策过于宽松, 导致应收账款规模迅速扩大, 一旦货款不能回笼, 企业将陷入“账面利润多多, 账户资金空空”的虚假繁荣窘境。因此, 应收账款占用资金过多, 会虚增销售收入, 夸大企业经营成果, 增加企业的经营风险。这里最典型的一个例子就是长虹与APEX的应收账款案例, 2003年3月5日, 《深圳商报》一篇《传长虹在美国遭巨额诈骗》的记者署名文章, 使外界开始关注四川长虹APEX公司的应收账款问题。四川长虹2002年年报显示, 公司对APEX公司应收账款高达38.29亿元人民币。2004年年底, 四川长虹 (600839) 悬疑两年的美国应收账款脓包告破, 对美国应收账款计提25.97亿元人民币等因素。四川长虹宣告出现上市十年来的首次亏损, 同时, 36.81亿元人民币巨亏也创下沪深两市历史之最。 综上所述, 必须加强会计核算中往来账的管理与核算, 及时、完整、真实地核算和反映单位的债权、债务,

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