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新发展阶段内部审计的增值性职能和人才培养浅析

引言

新发展阶段是一个全新的阶段，是一个机遇伴随着挑战的新时期，在复杂多变的经济环境下，高质量成为新发展时代的代名词，高质量发展成为企业长期发展的关键，对企业经营管理水平提出了更高的要求。

内部审计与其他审计，即社会审计、政府审计相比，虽然独立性相对后两者较弱，但是作为企业内设机构往往可以更及时、更深入地开始审计工作，从而不断改善企业的经营管理水平，提升企业的经济效益，应成为企业发展的重大助力。新发展阶段，帮助被审计单位更好地优化公司治理结构、增加企业价值也成了企业期望内审部门能够实现的基本职能之一。各利益相关方亦对内部审计部门寄予了厚望，赋予了其更多元化的职能要求。但与此同时，大部分内部审计人员的综合素质未能随着内部审计职能的拓展及地位的提升而提高，从业人员的综合素质现有水平尚不能满足各利益相关方所期望的内部审计的增值职能，从而制约了该行业的发展，也不利于帮助企业实现新阶段的高质量发展。

一、内部审计概述

内部审计最早诞生于20世纪40年代，后经国外学者的不断探索，其定义也前后经过了多次修改。国际内部审计师协会（IIA）对内部审计做出过明确定义，将其定义为一种旨在增加组织的价值和改善组织的经营独立、客观的确认和咨询活动。根据该定义，内部审计可以通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标[1]。IIA作为该领域全球最权威的专业协会之一，赋予内部审计的定义在国内外都得到了广泛的认可。基于国际内部审计师协会的定义，我国内审协会结合国内现状，将其定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”[2]。

二、内部审计的职能

（一）内部审计的基本职能

1.监督职能

内部审计部门可以监督企业是否严格遵循所在地的财经法规，督促企业在合法合规的范围内进行日常的生产和经营活动。换言之，就是以企业所在的国家发布的各项具有法律约束效力的条文为依据，对其资金的使用、纳税义务的履行、财务的收支、业务的处理流程等各方面的合规性进行监督检查，合理保证其财务数据的真实可靠，且披露的经营活动及其财务结果是合理、合法和有效的。

2.评价职能

内审部门可以结合现有的政策，通过检查资料、观察经营活动、询问相关人员等多种审计方法，对企业进行评价，既指出存在的问题，也肯定取得的成绩。内部审计的评价职能主要包括评定和建议两个方面。通过履行评价职能，内部审计人员可以发现问题、分析问题，并提出建议。因为兼具审计人员的独立性和内部人员对企业的深入了解，内部审计人员的建议往往是根据企业实际存在问题的根本成因提出的，对被评价的企业具有高度的适用性，可以帮助其优化自身的经营和管理的效率与效果。

3.咨询职能

内部审计人员可以利用其丰富的专业知识与经验，针对企业目前存在的问题，为管理层提供各种管理建议和咨询服务。不承担管理层职责是内部审计得以发挥咨询职能的前提，在接受企业管理层向独立的内部审计部门提出的管理咨询后，内部审计人员将通过自身对企业的了解和特有的专业优势，为咨询者提供各种建议，从整体上提高组织的财务管理水平，增强风险防范能力，改善经营管理，优化业务流程的建议。

（二）内部审计的增值职能

内部审计的增值职能是由IIA提出的，国内外文献运用充分的实证案例，证实了内部审计的增值作用。Newman等（2021）对2018年的非洲企业样本数据进行了实证研究，经过充分的定量分析，发现内部审计的增值功能对组织的财务绩效有正向的影响[3]。黄奕涵（2021）选取了2010-2017年沪深两市的A股上市公司作为研究对象，对增值型内部审计、税务风险与企业价值之间的关系进行实证研究后发现税务风险与企业价值呈现了显著的负相关，而增值型的内部审计则会弱化这两者的相关性，因此增值型内部审计与企业价值显著正相关[4]。

内部审计作为所在企业相对独立的组成部分，对经营管理、成本管理、内部控制、资产配置等方面都具有重要的正面影响。内部审计以增值改善作为导向，将控制企业的各项活动以企业价值增值为核心，与各利益相关方的期望一致，更有利于企业的长期发展。

在新发展阶段，高质量发展成为企业长期发展的关键，内部审计以特有的优势和增值职能，可以有效优化单位的内部管理水平，提升单位的经济效益，应成为企业发展的重大助力。

三、内部审计人才培养的现状与建议

（一）企业内部审计人才的要求和现状

新发展阶段，企业期望在内部审计职能的支持下，能够更好地完善公司治理，增加企业的价值，对内审部门寄予了厚望。但是随着内部审计职能拓展和地位的提升，大部分从业人员的综合素质并没有随之提高，不能达到企业管理层等各利