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新时代行政事业单位内部财务监督工作的探析

引言

2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称《意见》），明确了“财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督”的重要内涵。指出了“财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在推进全面从严治党、维护中央政令畅通、规范财经秩序、促进经济社会健康发展等方面发挥了重要作用，同时也存在监督体系尚待完善、工作机制有待理顺、法治建设亟待健全、监督能力有待提升、一些领域财经纪律亟需整治等问题”的客观现实。

新时代，行政事业单位作为财会监督的重要主体，是国家治理体系和治理能力现代化建设的承担者，是统筹发展和安全的践行者。当前，新《政府会计制度》的实施，“双基础”并行，权责发生制政府综合财务报告制度改革的开展，新预算管理一体化系统改革的深入推进，资金支付全过程动态监控、财务核算信息集中监管的实现，使行政事业单位内部财会监督环境产生了巨大变化，对行政事业单位内部财务监督提出了新的要求。同时，新发展阶段中，各级财政部门将进一步严肃财经纪律、防范化解重大风险摆在更加突出的位置，对行政事业单位内部财会监督工作提出了更高的要求。为落实《意见》的工作要求，加强行政事业单位内部财会监督工作，切实发挥单位内部财会监督的作用，笔者通过分析现阶段行政事业单位内部财会监督的现状，力求找出行政事业单位内部财会监督的薄弱环节，因情施策，提出新时期加强行政事业单位内部财会监督的建议，为行政事业单位内部财会监督工作的落实提供参考。

一、行政事业单位内部财务监督的现状

《意见》指出“各单位要加强对本单位经济业务、财务管理、会计行为的日常监督”，表明财会监督不只是对财务日常工作进行监督，而是立足实际，从财会视角对单位整体情况和各个层面实施的全方位的监督；也不是专项监督，而是日常性持续性的监督。自2014年实施财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知（财会〔2012〕21号）以来，各行政事业单位建立起了一套完整的内部控制制度，在内部制度层面明确了单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，运用了不相容岗位相互分离、内部授权审批等一系列方法实施内部控制，从组织结构、机制建设、制度订立、关键人员、财务信息编报、业务风险评估等单位层面建立起了规范和运行机制；从预算、收支、政府采购、资产、项目、合同等业务层面建立起了约束，开展起了信息化建设。近十年来，行政事业单位的内部控制发展为各单位实施内部财会监督打下了基础，但尚未完全符合内部财会监督的要求，仍欠缺有效性和实用性。具体表现在：

（一）内部财会监督体系尚需健全

一是主动监督的意识薄弱。单位的内部财会监督，通常是在收到巡视巡察、审计、专项检查等文件时才会进行。对于日常经济活动中存在的问题，往往处于被动自查的状态，缺乏主动性的日常自查和常态化的自我监督。在迎审迎检中，通常的做法是对照风险点查找问题，再针对性整改。然而，从根源上预防问题的意识则较为薄弱。二是内部财会监督制度尚需完善。各单位中，制度照搬照抄、制度不实用、制度未严格执行的情况大量存在。如，单位不论大小、人员多少、职能划分如何，均套用第三方提供的模板实施内部控制体系建设，导致各单位制度相似性大，不符合单位实际等问题长期存在。又如，内部控制体系的建设中，内部控制的牵头部门和评价监督部门都设在财务部门，未按制度规定实现执行和评价职能分离。有些基层财务人员身兼数职，既是经办人员又是审核人员，或一人保管财务印章、U盾K令等，未做到不相容岗位相分离。三是内部财会监督机制有待理顺。单位内部部门之间缺乏横向协同，信息沟通不畅，财会监督与纪检监督等其他监督贯通协调性差。如，财务部门与业务部门沟通不足，在政府采购、合同签订、项目推进等过程中，时有出现财务监督缺位、风险防范不到位的情况。又如，单位财务部门与单位内部纪检监察机关尚未完全建立起协作关系，在贯彻落实中央八项规定精神、纠治“四风”等纪检牵头方面还需完善贯通协调机制。

（二）内部财会监督能力有待提升

一是宣传组织能力有待提升。现阶段，行政事业单位领导干部遵守财经纪律的意识较强，能够做依法依规履职，但尚未形成较强的财会监督的宣传观念，缺乏在单位内部对建立权责清晰、约束有力的内部财会监督机制和内部控制体系的宣传引导。同时，内部财会监督组织工作较弱，没有形成完整的财会监督工作方案。即便有些单位把财会监督工作职责赋予财务部门，但是在财务部门的实际工作中，仍以强调经费保障为主，忽视对经济活动的日常监督和财务行为的规范监督。二是队伍建设能力有待加强。有些单位配备非财会专业人员从事财会工作，导致财会人员专业知识不牢、专业能力不强，具体表现在会计核算、报表编制不规范、对账程序不严谨等，导