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会计实操文库
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做账实操-合并报表内部债权债务相关的抵销分录SOP（标准作业程序）
合并报表中内部债权债务抵销的核心是消除集团内部母子公司、子公司之间的债权债务往来，避免重复确认资产和负债，同时抵销相关的利息收支、坏账准备等衍生影响。本SOP按基础债权债务抵销、衍生事项抵销、特殊情形处理三步流程展开，结合实例说明分录编制规范。
一、SOP前置准备
梳理内部债权债务明细：通过集团内往来对账，确认内部应收应付、预收预付、其他应收其他应付、持有至到期投资/应付债券等债权债务的发生额、余额及对应主体。
区分交易类型：明确债权债务是源于商品购销、资金拆借、债券发行与持有等不同场景，不同场景抵销逻辑一致但科目不同。
收集辅助数据：获取内部债权的坏账准备计提表、债券利息计提表、资金拆借利息结算单等，为衍生事项抵销提供依据。
二、核心步骤1：基础内部债权债务抵销
步骤1.1：确定抵销对象
集团内部的以下债权债务需全额抵销：
应收账款与应付账款
应收票据与应付票据
预收账款与预付账款
其他应收款与其他应付款
持有至到期投资（内部债券）与应付债券
长期应收款与长期应付款（内部资金拆借）
步骤1.2：编制基础抵销分录
抵销原则为债权方的资产科目与债务方的负债科目等额对冲，具体分录按往来类型分类：
内部债权债务类型
抵销分录
应收账款/应付账款
借：应付账款（债务方余额）
贷：应收账款（债权方余额）
应收票据/应付票据
借：应付票据（债务方余额）
贷：应收票据（债权方余额）
预收账款/预付账款
借：预收账款（债务方余额）
贷：预付账款（债权方余额）
其他应收款/其他应付款
借：其他应付款（债务方余额）
贷：其他应收款（债权方余额）
内部债券投资/应付债券
借：应付债券（发行方账面余额）
贷：持有至到期投资（投资方账面余额）
若存在差额，计入“投资收益”或“财务费用”
内部资金拆借（长期）
借：长期应付款（借款方余额）
贷：长期应收款（贷款方余额）
示例：母公司向子公司销售商品形成应收账款500万元，子公司对应确认应付账款500万元，合并抵销分录为：
借：应付账款5,000,000
贷：应收账款5,000,000
三、核心步骤2：衍生事项抵销
内部债权债务的衍生影响（坏账准备、利息收支）需同步抵销，避免虚增资产减值损失和财务费用/投资收益。
步骤2.1：内部债权坏账准备抵销
当期计提的坏账准备抵销：
债权方计提的坏账准备属于集团内部虚增的资产减值损失，需反向抵销：
借：应收账款/其他应收款-坏账准备（债权方当期计提金额）
贷：信用减值损失（当期计提数）
以前期间计提的坏账准备抵销：
跨期的坏账准备需通过“未分配利润-年初”抵销：
借：应收账款/其他应收款-坏账准备（以前期间累计计提数）
贷：未分配利润-年初
示例：母公司对上述500万元内部应收账款计提坏账准备25万元（计提比例5%），当期抵销分录为：
借：应收账款-坏账准备250,000
贷：信用减值损失250,000
若该坏账准备为上年度计提，本年抵销分录为：
借：应收账款-坏账准备250,000
贷：未分配利润-年初250,000
步骤2.2：内部利息收支抵销
内部资金拆借利息：贷款方确认利息收入，借款方确认利息费用，需抵销：
借：财务费用/在建工程（借款方计提的利息费用，若资本化则计入对应资产）
贷：投资收益/财务费用（贷款方确认的利息收入）
内部债券利息：债券发行方计提的利息费用与投资方确认的利息收入抵销：
借：应付利息（发行方计提的利息）
贷：应收利息（投资方确认的应收利息）
同时抵销利息收支：
借：财务费用（发行方利息费用）
贷：投资收益（投资方利息收入）
示例：子公司向母公司拆借资金1000万元，年利率6%，年末子公司计提利息60万元计入财务费用，母公司确认利息收入60万元计入投资收益，抵销分录为：
借：财务费用600,000
贷：投资收益600,000
四、核心步骤3：特殊情形处理
情形1：内部债权债务发生减值（非坏账准备）
若内部债权因公允价值变动等确认减值（如以公允价值计量的金融资产），抵销减值损失与资产账面价值：
借：交易性金融资产/其他债权投资-公允价值变动（减值金额）
贷：公允价值变动损益
情形2：内部债权债务部分清偿
仅需对剩余未清偿余额进行抵销，已清偿部分无需处理，分录金额按剩余余额确认。
情形3：母子公司交叉持股形成的债权债务
如子公司持有母公司发行的债券，抵销逻辑与普通内部债券一致，按应付债券和持有至到期投资的余额对冲，差额计入投资收益/财务费用。
情形4：内部债权
ERP应用资格证持证人
从事会计行业10多年，从建账、记账、报税、成本核算控制、经营报表管理分析、公司注册变更注销等有着丰富的实战经验，欢迎志同道合的朋友相互交流学习，共同探讨，共同进步。
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