财务报表审计中与舞弊相关的责任准则讲解.pptVIP

一、日常会计分录和其他调整（续）虚假会计分录或其他调整的特征举例：记录到不相关、异常或很少使用的账户由平时不负责作出会计分录的人员作出在期末或结账过程中编制，且没有或只有很少的解释或描述在编制财务报表之前或编制过程中编制且没有账户编号金额为约整数或尾数一致*指南第43条针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续)一、日常会计分录和其他调整（续）值得关注的复杂账户举例：包含复杂或性质异常的交易；包含重大估计及期末调整；过去易于发生错报；未及时调节，或含有尚未调节差异；包含集团内部不同公司间交易；其他与已识别的舞弊风险相关的账户*指南第43条针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续)二、管理层偏向在复核会计估计是否存在偏向时，注册会计师应当：评价作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层偏向，从而可能表明存在舞弊风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计追溯复核与以前年度重大会计估计相关的管理层判断和假设*准则第35条，指南第46条追溯复核的目的是判断是否存在管理层偏向的迹象，而不是质疑以前年度依据当时可获得的信息而作出的职业判断针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续)三、重大交易的商业理由超出正常经营过程的重大交易或显示出异常的重大交易的举例：交易的形式显得过于复杂管理层未与治理层就交易性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质涉及不纳入合并范围的关联方的交易未经治理层适当的审核与批准交易涉及以往未识别出的关联方，或不具备物质基础或财务能力的第三方*指南第48条针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的特定程序(续)案例简介：虚假销售收入关联交易虚增资产*舞弊案例分析*虚假收入——案例一（1）背景介绍X公司是A股上市公司主要经营范围包括农业、食品和制酒业、日用化工业和房地产业1999年及2000年净利润主要来自于萃取产品*虚假收入——案例一（2）造假手段伪造销售、采购合同和发票少结转成本，少记费用伪造所得税免税文件伪造银行票据、海关出口报关单1999年虚增利润人民币17,782万元2000年虚增利润人民币56,705万元证监会处罚：资料来源：证监会证监罚字[2002]10号对由于舞弊导致的重大错报风险（以下简称“舞弊风险”）的评估，包括：评估的性质、范围和频率等对舞弊风险的识别和应对过程，包括：识别出的或注意到的特定舞弊风险可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露就舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报就经营理念和道德观念向员工的通报是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控*询问管理层准则第18、19条是否知悉舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控对舞弊风险的看法特定内部审计活动，如：内部审计人员在本期实施的旨在发现舞弊的程序（如有）管理层是否对实施内部审计程序的结果采取了令人满意的应对措施*询问内部审计人员准则第20条、指南第18条对内部其他人员的询问内容包括：是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控内部其他人员可能包括：不直接参与财务报告过程的业务人员拥有不同级别权限的人员参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员内部法律顾问负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员负责处理舞弊指控的人员*询问内部其他人员准则第19条、指南第16条*实施分析程序注册会计师应当： 评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险准则第23条*实施分析程序

——财务比率分析财务比率举例：存货、应收帐款的周转天数和账龄分析固定资产周转率毛利率和净利率收入/净现金流比率（没有现金流的收入可能是虚构的）净资产利润率固定资产利润率（比值下降可能固定资产价值高估）用于比较的参考数据历史同期行业平均水平财务预测和规划*实施分析程序（续）异常或偏离预期的关系举例：临近会计期末发生异常交易，并产生大额非常收入收入与经营活动产生的现金流量的趋势不一致被审计单位的盈利能力与行业趋势不一致或偏离预期会计部门记录的销售量与营运部门生产数据统计相比较，存在偏离预期或无法解释的关系*观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。观察和检查的事项举例：被审计单位的经营活动文件、记录和内部控制手册管理层、治理层编制的报告观察和检查被审计