关联方关系认定及披露.pdfVIP

三、关联方披露

（一）关联方关系的认定

关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联

方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的

各方包括：

1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企

业实施直接或间接控制的单位等。

A公司持有B公司80%。

2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地

被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。

A公司持有B公司80%。

3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。

4.对该企业实施共同控制的投资方。

这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。需要强调的是，对企业实施直

接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为

共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。

5.对该企业施加重大影响的投资方。

这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。对企业实施重大影响的投资方

与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而

视为存在关联方关系。

6.该企业的合营企业。

合营企业，指按照合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。合营企业包

括合营企业的子公司。合营企业的主要特点在于投资各方均不能对被投资企业的财务和经营政策

单独作出决策，必须由投资各方共同作出决策。因此，合营企业是以共同控制为前提的，两方或多

方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。

7.该企业的联营企业。

联营企业，指投资方对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。联

营企业包括联营企业的子公司。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企

业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。

8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个

人投资者。

9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。

关键管理人员主要包括董事长、董事、董事会、总经理、总师、财务总监、主

管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等。

10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制

的其他企业。

与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的时可

能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和等。对于这

类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业

的实际具体分析判断。

（二）不构成关联方关系的情况

1.与该企业发生日常往来的者、公用事业部门、部门和机构，以及与该企

业发生大量而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和商之间，

不构成关联方关系。

2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关

系。

4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

【分析】AC√AB√BC×

【例题•单选题】下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。（2012年）

A.甲公司的母公司的关键管理人员

B.与甲公司股东关系密切的家庭成员

C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.与甲公司常年发生而存在经济依存关系的代销商

【】D

【解析】与甲公司常年发生而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。

（三）关联方的类型

存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的为关联方，关联方的类型主

要有：

1.或销售商品；

2.或销售除商品以外的其他资产；

3.或接受劳务；

4.担保；

5.（或股权投资）；