中小企业内部控制的改进.pdfVIP

中小企业内部 张淑萍 前不久，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发 制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度 布的《企业内部控制基本规范》规定自2009年7月1日起先在上是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上是对其 市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。企业 他内部控制的再控制。但在实际情况中，有些企业却没有设置 内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是企 审计部门，没有专门人员从事审计工作；有些企业虽然有审计 业内部管理制度的一个重要组成部分。加强企业内部控制制 人员，但是由其他人员兼职，出现了自己审计自己的业务，只 度，不仅是《会计法》的要求，而且也是时代的要求。近年来，我 是审计结果有失公允。三是现存的有关制度不同程度地存在 国中小企业有了很大的发展，已经成为我国经济的重要增长 一些问题。现有的制度中许多关键控制点处于失控状态；或纸 点。根据中国企业ie-fCrlCr会、国家发改委中小企业司等八个部 上谈兵现象严重；或有些内部控制制度已经陈旧过时不能适 门联合发布的《2005年中国成长型中小企业发展报告》，我国 应企业的实际生产经营活动的需要；甚至有些企业所制定的 中小企业的数量已占全国企业总量的99．3％，我国GDP的内部控制制度更多的是为了应付有关部门的检查，只图有制 55．6％、工业新增产值的74．7％、社会销售额的58．9％、税收的度就行，不论其是否符合企业生产经营的情况。 46．2％以及出口总额的62．3％均是由中小企业创造的，全国 (--)原因分析 75％左右的城镇就业岗位也是由中小企业提供的。但由于其自 1．企业外部因素。一是我国现有的内部控制理论和法规制 身规模、实力、竞争力、管理方法及理念与大企业相比还有很 度体系不完善。我国虽已出台了一些具体业务的规范，但距离 大差距。尤其在内部控制方面做得还不够好，如何提升中小企 形成一套完整的内部控制体系框架还有一定的距离。(1)内部 业内部控制，增强企业竞争力，就显得尤为必要。 控制规范的目标定位较低。美国注册会计师协会早在1949年 一、中小企业内部控制存在的问题及原因分析 就将内部控制的目标设定为“保证资产安全”、“检查会计资料 (一)中小企业内部控制存在的问题 的准确性和可靠性”、“提高经济效益”、“推动企业贯彻执行既 1．对内部控制的认知不足。大多数中小企业人员对内部控 定的各项政策”。而我国由于研究起步晚，企业对内部控制的 制的了解不多，有些甚至对内部控制的理解狭隘，有人认为内 认识不到位，目前不少企业还把内部控制仅仅理解为是用来 部控制就是内部会计控制；有人认为制度制定的越多就说明 纠错防弊、检查会计信息可靠性的手段。(2)内部控制法规体 内部控制越好；还有人认为内部控制就是控制普通员工的，领 系涵盖面较窄。与COSO委员会颁布的《企业风险管理框架》涵 导是不受控制的等等错误想法。 盖了内部会计控制及内部管理控制的范畴相比，我国内部控 2．内部控制制度缺失或不健全。内部控制的有效性除了制 制规范的内容还仅限于会计领域。随着社会主义市场经济的 度执行的影响之外，制度设计的是否合理完善是保证企业内 进一步发展，企业的外围环境、文化理念、经营思想等控制环 部控制有效的关键。而且。在某种程度上，制度的设计比制度 境因素与风险因素都应纳入企业内部控制的范围予以考虑。 的执行更重要，因为它从源头上保证了企业的良好运作。但是 (3)内部控制规范可操作性不强，强制性不够，实施效果不理 有些中小企业由于其自身管理存在不足，在内部控制制度设 想。目前我国内部控制规范的很多内容多属于原则性的，较为 计上不够完善或缺失，主要表现为：一是缺乏有效的激励措 笼统，而且基本上是针对大型企业或上市公司的，对不同业务 施。人的行为表现和行为效果在很大程度上取决于所