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房地产上市公司治理与会计政策选择关系探讨 上海天鸿投资控股有限公司北京投资咨询分公司 乔振生 摘要：以新企业会计准则为核心的会计体系赋予了企业一定的会计政策自主选择权，由 生了选择空间，选择对自己有利的会计政策也成为必然。本文首先对会计政策及会计政策 作概念界定，然后通过对作为样本的沪市房地产上市公司的非货币性资产交换业务会计政 择的描述和分析，力图揭示我国房地产上市公司会计政策选择现状，最后针对会计政策选 反映的问题提出建议。 关键词：会计政策会计政策选择房地产上市公司 近一段时间以来，为了配合国家对房地产行业的宏观调控， 产的同时收到少量金额的货币资产。作为对方对其换出换入资产 整顿和规范房地产行业会计秩序，财政部重点加强了对房地产开 价值不对等的补偿，这些货币性的补偿就是补价。如果涉及支付 发企业的会计信息质量的检查。2009年上半年财政部组织驻各货币性资产．支付的补价通常要低于换入资产的公允价值的 地财政监察专员办事处选取了45户房地产开发企业进行了检 25％；否则，属于货币性交易。 查。检查发现，房地产企业会计信息失真问题较为严重，45户企 3、数据分析 业共查出不实资产520亿元、收入125亿元、利润100亿元，主要非货币性资产交易换入资产的入账价值有两种计量方法：以 表现为推迟确认销售收入，不按规定核算对外投资、无形资产。可 换出资产的账面价值为基础进行计量．和以换人或换出资产的公 见．房地产行业的会计信息失真不是个别现象，利用会计政策选 允价值为基础进行计量。分析了上述公司2003年一2007年年报 择的手段调节会计信息的现象不容小视。 中披露的非货币性交易会计处理来看．对资产入账价值方法选择 -◆一、会计政策选择的内涵 如下表： 裹：非货币性资产交换换入资产入赡价值分析表 会计政策选择是指在既定的可选择域内．根据特定主体的经 营管理目标。对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量 Ll公允价值汁鞋 以畦面价值计鼠 未披叠；iI艟方式 合计 的比较分析．从而拟订会计政策的过程。就其实质而言．是一种经 泌散啭 比重％ 毂嘬 比遣％ 投跛 比照％ 数鬣 比驻％ 济利益的博弈规则和缺席安排．会计准则的制定和企业对会计政 2003拄 10 27 56 16 48 lOO 策的选择是会计报告编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结 2004年 22 41 54 100 果。会计政策的选择影响会计信息的质量，会计信息质量又影响 2005乍 24 5l 15 32 47 100 公司治理效率；反过来，公司治理的制度安排将影响会计政策选 择的逻辑基点，进而影响会计信息质量。 2006担 15 29 17 33 38 52 100 ◆二、房地产上市公司会计政策选择分析 2007年 89 0 4 36 100 1、样本来源及选择 奇计 77 237 我们通过上海证券交易所网站，对在上海证券交易所上市 通过上表可见，剔除未披露计量方式部分，2005年之前，大 的，属于房地产行业．且以房地产开发业务为主要收入来源的32 多数公司选择了以换出资产账面价值作为换入资产入账价值计 家公司．其2003年至2007年年报披露的重大会计政策变更信息 量基础：2006年两种方式基本持平，2