政府财务会计要素研究——定义、确认与计量.pdfVIP

摘 要 在新公共管理运动下，全球都在致力于推动政府会计改革，以期准确地衡 量和评价政府的财务绩效,全面反映政府的资产和负债状况。我国预算会计制度 历经多次改革，取得了显著成效，然而它的重点仍然落在预算管理上，没有全 面反映政府管理公共资源的情况，从而不能帮助政府解脱其公共受托责任。建 立新的政府会计体系，完善预算会计，建设财务会计是我国政府会计改革的目 标。 会计要素及其确认与计量体现了会计的特有属性，并且贯穿于会计实践的 全过程，对它们加以确切地阐述是构建会计理论体系的一项基础性工作。但是 目前关于会计要素研究主要集中在非政府领域中，在政府会计领域中缺少深入 的、专门的研究。政府是非营利组织，职能是进行公共管理和提供公共服务， 这使得政府财务会计要素与企业不同，对要素进行恰当的定义很有意义。财务 会计的特征是对权责发生制的运用，对我国引入权责发生制的程度研究具有现 实意义。 本文在积极借鉴西方国家的研究成果基础上，结合我国的实际情况，对我 国政府财务会计要素的定义、确认和计量问题展开了论述。首先，从总体上介 绍了本文的选题背景，研究意义、国内外的研究现状及本文的研究框架。其次， 阐述了政府财务会计要素研究的理论前提，得出我国政府会计应为“双重目标” 和“双重对象”，应用“双重基础”，适合我国的政府会计模式为政府预算会计 与政府财务会计相结合。财务会计要素应设置资产、负债、净资产、收入与费 用。然后，对我国政府财务会计要素的定义、确认与计量进行了阐述。要素定 义的核心词为“经济利益”和“服务能力”。确认中，以资产、负债的确认为重 点，提出一般确认标准并对确认过程进行讨论。计量中，得出我国政府要素计 价基础的现实选择是历史成本与公允价值共存。最后，对我国近期健全财务会 计进行设想，认为应先资产负债表要素，后运营表要素，固定资产等项目应率 先引入权责发生制。 本文的创新在于明确提出了政府财务会计要素的建设，给财务会计要素进 1 行了专门定义，尤其是收入、费用引入资产负债观。确认中先提出基本确认标 准，以此统驭各要素一般确认标准。并按照确认过程对资产和负债的确认进行 研究。计量中，归纳了各国对各种计量属性的应用情况，得出我国对资产进行 计量的几条原则。另外对我国近期健全财务会计进行了设想，提出需要率先引 入的要素和项目。 关键词：政府会计 财务会计要素 确认和计量 2 Abstract With the development of new public administration, governmental accounting system construction oriented by achievement and effect is becoming a tendency of budgetary accounting reform. It aims to remove public fiduciary duty of the government. Budgetary accounting system in China has improved measurably after several reforms over these years. But it puts emphasis on budget management other than public resource, so it can’t help the government to release from public accountability. To build a new government accounting system, we need perfect budgetary accounting and construct financ