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制度经济学视角下我国会计监管研究 摘 要 近年来，无论是在资本市场发展相对完善的发达国家，还是在资本市场正 处于初始发展阶段的我国，财务造假事件都层出不穷，严重阻碍了各国有效资 本市场的建立。在我国，连续发生的琼民源、郑百文、银广夏等财务造假事件， 引发了实务界和理论界对我国上市公司会计监管问题的广泛研究和探讨，很多 学者从会计监管模式、会计准则制定等不同角度对我国的会计监管提出了建议 和对策。本文拟在现有研究成果的基础上，运用制度经济学的基本理论，立足 中国证券市场的现实情况，试图将会计制度的改进和诚信建设作为会计监管研 究的两个切入点，以期为中国的会计监管提供政策建议和理论支持。 在制度经济学下，制度分为外在制度和内在制度。外在制度，又称为正式 规则约束，它通常是由一个主体设计出来并强加于共同体的。这种主体高踞于 共同体之上，具有政治意志和实施强制的权利。内在制度，又称为非正式规则 约束，是人类经验长期积累的结果，包括各种习惯，伦理规范，良好礼貌等历 史文化因素。把制度划分为内在制度和外在制度并不能割裂二者的关系，外在 制度的强制性保证了内在制度的实施，而外在制度的有效性则取决于与内在制 度互补的程度。因此，内在制度和外在制度并不是截然分开的，它们共同保障 社会的秩序，共同在经济生活中发挥作用。结合制度经济学的理论，笔者认为， 会计监管制度也应由正式规则和非正式规则组成。根据正式规则的涵义，会计 监管制度中的正式规则具体指由政府部门或会计职业组织颁布的一系列《企业 会计制度》、《企业会计准则》及相关的法律法规等，即指广义的会计制度；根 据非正式规则的涵义，会计监管制度中的非正式规则主要指会计执业人员的职 业道德等内在品质，而会计职业道德的核心是会计执业人员的诚信，会计诚信 是会计与生俱来的品质。因此，会计制度和会计诚信共同组成了完整的会计监 管制度。换言之，会计监管的功能需要外在的会计制度和会计人员的诚信等内 在制度的双重保障。 因此，本文采用规范研究和案例分析相结合的方法，从会计制度和诚信建 设两个方面对会计监管进行了论述。本文共包括六个部分：第一章为绪论，介 绍了本文的研究背景，研究方法和研究框架；第二章阐述了会计监管的概念， 并就国内目前对会计监管的研究主要集中的两个方面——会计监管模式的研究 和会计制度及其制定基础的研究做了文献综述，最后指出现有的关于会计监管 制度的研究都未能将会计监管工作所依赖的制度与会计人员的诚信及职业道德 建设结合起来；第三章先是概述了制度经济学的基本理论，解释了外在制度和 内在制度的含义，然后根据会计监管制度的特点，把会计监管制度分为外在的 会计制度和内在的诚信道德；第四章采用规范研究和案例分析相结合的方法， 先是描述了我国会计制度的发展和弊端，然后通过“南方证券”的案例分析， 说明了我国会计制度的缺陷及其给会计监管带来的难题，最后指出只有不断地 1 制度经济学视角下我国会计监管研究 完善会计制度才能促进会计监管的发展；第五章从诚信的角度对会计舞弊现象 进行了分析，概括出我国诚信缺失的原因：利益的驱动，造假成本低，社会信 用危机，与外在制度的冲突等，最后对我国诚信缺失的原因提出政策建议；第 六章总结了本文的研究结论，指出了本文研究的局限性。 基于制度经济学的基本理论以及内在制度和外在制度的辩证关系，本文研 究结论如下：对于会计监管制度，外在的会计制度和内在的诚信也是相互影响， 相互补充的，在会计制度发展不完善，会计执业人员诚信缺失的我国，只有同 时加强会计制度和诚信的建设，使二者协调发展，才能建立有效的会计监管制 度，保证会计监管的有效实施。 关键词： 会计监管 会计制度 诚信 制度经济学 2 制度经济学视角下我国会计监管研究 Abstract It appears