论我国养老金会计的现状和对策.pdfVIP

摘 要 1984 年开始经过近二十年的不断探索，我国养老保险制度进行了大改革， 目前已经建立起了一套基本适合我国国情的多层次养老保险模式。该模式的基本 框架为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险， 第二层次是企业年金，第三层次是个人储蓄性养老保险。我国目前的这种养老保 险模式与国际上通行的养老保险模式是一致的。 相对于养老保险制度的改革，我国在养老金会计理论及实务方面的发展都严 重滞后。养老金会计是指属于社会保障会计的范畴，对养老资金的运行进行全面、 系统、连续地反映和监督的一种管理活动。养老金会计理论与实务在西方国家已 形成了一套较为完整的体系，例如，美国财务会计准则委员会已颁布了多项财务 会计准则公告：SFAS87—— “雇主对养老金的会计处理”，SFAS88—— “雇主对 规定受益制计划的结算、削减以及终止的会计处理”,SFAS132—— “雇主对养老 金和其他退休后福利的披露”。国际会计准则委员会也已颁布了国际会计准则第 19 号（IAS19）——“雇员福利”和第26 号（IAS26）——“退休福利计划的会计 和报告”，在准则中对养老金的确认、计量和报告等都有较为详细的规定。而我 国在这方面起步较晚，到目前为止仅对社会保障机构的养老金会计作了规定，真 正意义上的企业养老金会计同西方国家相 差距很大。因而，有必要在借鉴西方 研究成果的基础上，结合我国的现实状况寻求完善我国养老金会计的对策。本文 分为六个部分，对此问题进行了相应的探讨。 第一章是养老金会计概述。首先介绍了对养老金性质认定的三种代表性观点： 一是 “赏金论”，二是 “递延工资论”，三是 “节约成本论”。目前，占主导地 位的观点是 “递延工资论”。对养老金会计性质的认定，是养老金会计的 要问 题之一。对它的认识不同，会导致养老金的确认、计量、会计处理和披露等方面 的不同。接下来，论述了养老金会计核算应遵循的两个原则：权责发生制原则与 配比原则。并简单介绍了设定提存养老金计划和设定受益养老金计划，以及两种 养老金计划下的不同会计处理方法。 较而言，设定受益养老金计划更为科学， 其会计处理和信息披露也更为复杂，而设定提存养老金计划下的会计处理则很简 单。本文 点介绍了西方国家盛行的设定受益养老金计划下的会计处理和信息披 露。 本文的第二、三、四章，以国际会计准则和美国财务会计准则为蓝本，系统 地介绍了设定受益养老金计划下如何进行养老金会计处理和信息披露。第二章首 1 先介绍了设定受益养老金会计的几个基本术语：预计养老金负债、累计养老金负 债、既得养老金负债、非既得养老金负债、养老基金资产、保险统计假设、保险 统计估 方法。这一部分主要涉及一些基本概念，为后面理解养老金会计理论奠 定了基础。第三章介绍了对养老金会计基本问题的处理，包括养老金成本的构成、 确认、计量、记录和报告。第四章论述了对养老金会计特殊问题的处理，主要涉 及附加最小养老金负债和养老金计划清偿、裁减的会计处理。 第五章着手于分析我国养老金会计的现状及存在的问题，这一部分主要体现 了我国养老金会计的实际。首先， 多个方面论证目前我国不能实行设定受益养 老金计划，原因如下：①养老金成本构成模糊；②会计处理复杂，管理成本高； ③安全性相对较低；④精算人员缺乏等等。接着，论述了我国企业年金的发展现 状。目前，我国企业年金已具备一定的规模，发展前景很好。尤其是今年 5 月 1 日同时实施了 《企业年金试行办法》和 《企业年金基金管理试行办法》，据有关方 面估计，不出10 年整个年金市场会有 1 万亿元的资产规模。因此，如何规范企业 年金会计已成为一个急需解决的问题。该章最后部分，对我国养老金会计存在的 问题作了一个总结性论述。 第六章是完善我国养老金会计的设想。该章是全文的核心部分，也是论文叙 述的关键所在。分为三个问题进行阐述：首先提出要深化养老保险制度的改革， 大力发展企业年金。在借鉴国外企业年金组织形式的基础上，提出了我国企业年 金的主流设计模式。接着，提出了完善我国企业养老金会计的建议，包括基本养 老保险和企业年金会计两部分。最后，论述了我国养老金会计准则的制定模式， 并提出了我国养老金会计的具体准则。 关键词： 养老金会计 养老金计划 企业年金 现状