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维普资讯 M etallurgicalFinancialAccounting 论借款 费用资本化 候 全 民 2006年2月15日财政部发布的 企《业会计准则第17号 金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(2)借 一 借款费用》在贯彻稳健性原则方面作了重大变革，同时也在 款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状 一 定程度上增加了借款费用及其资本化核算的难度。本文拟 态所必要的购建或者生产活动已经开始。 就借款费用资本化的计量、确认及核算、账务处理等，简要阐 二、借款费用资本化核算的基本思路 述自己的理解。 1．借款费用资本化金额的被乘数是由借款支出的金额决 借款费用资本化，是指企业为购建固定资产的专门借款 定，与借入金额的大小没有直接关系。当购建某项固定资产 所发生的借款费用。专门借款是借款费用资本化的前提条件，专 只有一笔支出时，该支出额即为被乘数；当有多笔支出时，必 门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入 须先确定会计期间，然后将不同的支出加权平均确定被乘数。 的款项。这种款项应当有明确的用途，即为购建某项固定资产而 2．借款费用资本化金额的乘数即资本化率，其确定有以下 专门借入的，并应当具有标明该用途的借款合同。 两种情况： 有关借款费用资本化的规定在我国经历过三次演变：施《 (1)不涉及折价或者溢价：一笔借款，借款利率就是资本化 工企业会计制度》对购建固定资产借款费用的核算一律以竣 率；多笔借款，必须计算加权平均利率作为资本化率。 工结算为界，竣工结算之前发生的借款费用全部予以资本化； (2)涉及折价或者溢价的：只要在计算资本化率的公式中 股《份有限公司会计制度》对购建固定资产借款费用的核算以 加上应摊销的折价或者溢价，其余计算方法不变。 固定资产是否交付使用为界，固定资产尚未交付使用之前发 三、借款费用资本化核算的方法 生的借款费用全部予以资本化；企《业会计准则第17号一借 借款费用资本化核算，即借款费用资本化金额的确定， 款费用》对购建固定资产借款费用核算以固定资产达到预定 企《业会计准则第17号一借款费用》规定 ：为购建或者生产符 可使用状态为界。由此可以看出，借款费用资本化由以竣工结 合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当 算为界改变为以达到预定可使用状态为界，资本化的金额逐 期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 渐减少，费用化的金额相对增加，稳健性原则的贯彻力度得到 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 一 定程度的加强。 额确定。 一 、借款费用资本化应满足的条件 在借款费用资本化期间，为购建或者生产符合资本化条 根据 企《业会计准则第17号一借款费用》规定，借款费用 件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金 资本化必须同时满足三个条件：(1)资产支出已经发生，资产支 额应当按照下列公式计算： 出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现 一 般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均 利率=所占用一般借款当初实际发生的利息之和÷所占用一般