新准则下增值税转型对上市公司固定资产核算的影响.pdfVIP

第 11卷 第 2期 淮北职业技术学院学报 Vo1．11No．2 2012年 4月 JOURNALOFHUAIBEIPROFESSIONALANDTECHNICALCOLLEGE Apr．2012 新准则下增值税转型对上市公司 固定资产核算的影响 张 莉，李洁丽，杨 艳 (淮北职业技术学院财经系，安徽 淮北 235000) 摘要：新准则和增值税转型，使上市公司固定资产核算部分有了较大改变，尤其是固定资产进项税的处理，原有的 核算科 目和核算方法不能准确反映出上市公司固定资产进项税额抵扣的金额，往往与其他资产抵扣金额混为一 体 ，影响了上市公司信息披露的质量。针对增值税的转型和新准则的变化 ，提 出上市公 司固定资产进项税核算 的 一 些新 方法 。 关键词 ：新准则；新税法；固定资产核算 ；进项税额 中图分类号 ：F275．2F810．242 文献标识码 ：A 文章编号 ：1671—8275(2012)02—0058—02 2007年新企业会计准则颁布和2009年税法对增值税进 为消费型增值税的核算_2]，消费型增值税的核算准予固定 行了转型，由原来的生产型增值税转变为现在的消费型增值 资产在购人时取得的进项税额在销项税额中抵扣，当然， 税，这些改变对上市公司固定资产的核算产生了一系列影响。 这里准予抵扣的范围并非全部 固定资产 ，因此 ，我们实行 一 、 新准则对 固定资产核算的影响 的并非完全意义上的消费型增值税。即限定了可以抵扣 1．新准则缩小了固定资产核算范围 进项税额 的固定资产的范围，只允许生产用机器设备、运 新企业会计准则把原有 的固定资产分为两部分，一部 输工具等 固定资产 的进行税额可 以抵扣，而对于房屋、建 分仍做固定资产核算，是企业为生产商品、提供劳务、出租 筑物等不动产不论其是否用于生产 ，以及作为个人消费的 或经营管理而持有的房屋、建筑物、机器设备、运输工具 以 自用消费品的进项税额均不允许抵扣_l3]。当然为了保持 及其他与生产经营活动有关的器具、工具等 ；另一部分作 核算 的口径一致性，自营建造生产用机器设备等外购 的工 为投资性房地产核算，是指为赚取租金或资本增值，或两 程物资所对应的进项税额也应允许抵扣，领用的原材料的 者兼有而持有 的房地产 1【]。这一改变使得上市公司核算 进项税就不需要进行转 出；如果 自营建造不动产而外购的 固定资产时首先应明确持有 目的，因为持有 目的决定着分 工程物资所对应 的进项税额则不允许抵扣，那么领用原材 类，如若应分类为投资性房地产，那么在公允价值模式下 料的进项税则需转 出。相应如果外购 的进项税额可 以抵 随着房地产市场价格的变化将影响公司的当期损益 ，而作 扣，则当这些固定资产报废或转为非生产用途时原允许抵 为 固定资产则不会产生影响，所 以上市公司信息披露时是 扣的进项税额应转 出。 否应披露固定资产持有的 目的和用途，以提供给信息使用 总之 ，新准则和新税法对 固定资产核算改变还很多， 者更有用 的信息。 例如特殊行业的固定资产要考虑到弃置费用；初始计量应 2．新准则改变 了固定资产盘盈 的处理方法 考虑时间价值等等 。这些变化使上市公司固定资产 的处 原企业会计准则把 固定资产盘盈直接盘点当期的损 理发生了改变 ，也影响了上市公司信息的披露。尤其是增 益 “营业外收入”账户 ，新准则规定固定资产盘盈应作为前 值税转型，原有的核算方法和核算科 目已不能详细提供会 期会计差错处理，调整 以前年度损益不再计入 当期损益 计信息，而