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经济分析与观察 2011August 长期股权投资所得税会计解析 魏相存 ，吴 国娜 (1．河南中平煤 电有限责任公司，河南平硕山 467000；2．平顶山天安煤业股份有限公司四矿，河南平顸山 467000) [摘 要]长期股权投资的账面价值根据投资战略意图和能力等因计量环境的变化而调整，从而与计税基础产生差 异。本文主要剖析 了长期股权投资成本变化的原因，目的是把握长期股权投资出现暂时性差异的一般规律 ，为正确组织 所得税会计核算服务。 [关键词]长期股权投资；计量基础；计税基础；暂时性差异；递延所得税 【中图分类号】F275 文【献标识码】A 文【章编号】1009-9646(2011)08-0048-02 一 、 长期股权投资初始计量引起的 按照我国所得税法及其实施条例，长 据 CAS2的规定，投资企业能够对被投 暂时性差异 期股权投资应当按照投资性资产的规定确 资单位实施控制，或者投资企业对被投 1．长期股权投资初始投资成本的确定 定计税基础。《中华人民共和国企业所得 资单位不具有共同控制或重大影响、并 我国 《企业会计准则第 2O号——企 税法实施条例》(简称条例)第七十一条 且在市场中没有报价 、公允价值不能可 业合并》(CAS20)，将企业合并分为同 规定，通过支付现金方式取得的投资资产， 靠计量的长期股权投资，应当采用成本 一 控制下的合并和非同一控制下的合并， 以购买价款为投资资产成本；通过支付现 法核算。采用成本法核算的长期股权投 对同一控制下的企业合并，采用权益结 金以外的方式取得的投资资产，以该资产 资应当按照初始投资成本计价，投资成 合法确定合并成本；对非同一控制下的 的公允价值和支付的相关税费为成本。 本不因被投资方净资产的变动而变动。所 合并采用购买法确定合并成本。与企业 3．长期股权投初始计量引起的暂时 以，按成本法计量的长期股权投资不会 合并方式相对应，我国 《企业会计准则 性差异 引起暂时性差异。但是，当控制下的成 第 2号——长期股权投资》(CAS2)将 以合并方式取得的长期股权投资，如 本法转换为非控制下的成本法时，则可 长期股权投资分为企业合并形成的长期 果属于同一控制下的企业合并，其计税 能会引起暂时性差异。 股权投资和其他方式取得的长期股权投 基础 (付出资产的公允价值)与计量基 (2)权益法引起 的暂时性差异 。根 资；企业合并形成的长期股权投资又分 础 (拥有的被投资方净资产账面价值的 据 CAS2的规定，投资企业对被投资单 为同一控制下和非同一控制下的企业合 份额 )不同，形成暂时性差异，应当确 位具有共同控制或重大影响，应采用权 并取得的长期股权投资；同一控制下的 认递延所得税资产或负债 ；如果属于非 益法核算。在权益法下，为r体现投资 合并方式取得的长期股权投资，应 以享 同一控制下的企业合并，其计税基础(付 方对合营企业或联营企业的 一“体化”关 拥有的被投资方所有者权益账面价值的 出资产的公允价值 )与投资成本 (拥有 系，必须要保证长期股权投资成本与所 份额作为初始投资成本 ；非同一控制下 的被投资方净资产公允价值的份额)也 拥有的被投资方净资产公允价值份额的 的合并方式取得的长期股权投资，应 以 不同，但是因为企业合并具有报表合并 一 致性。所 以，首先要对 长期股权投资 作为支付对价而付出的的资产、发生或 需求，如果计税基础小于投资成本，应 的初始成本进行调整 ，如果长期股权投 承担的负债以及发行的权益性证券的公 当调增投资成本到与计税基础一致 。所 资的初始投资成本大于投资时应享有被 允价值 ，加一卜合并发生的各项直接相关 以，非同一控制下取得的长期股权投资 投资方净资产公允价值份额的 (表u月被 费用作为投资成本；非同一控制下的合 只能出现应纳税暂时性差异，只需要确 投资方有商誉存在)，不调整长期股权投 并方式取得的长期股权投资，如果长期 认递延所得税负债 。