论人力资本对税收征收成本的影响——基于省际面板数据的实证研究.pdfVIP

2011年9月 河 北 经 贸 大 学 学 报 Sep．2011 32卷 第5 JournalofHebeiUniversityofEconomicsandBusiness Vol-32 Ⅳ0．5 ●财政、金融、投资 论人力资本对税收征收成本的影响 — — 基于省际面板数据的实证研究 周克清，戴 鹏 (西南财经大学 财政税务学院，四川 成都 610074) 摘要：一般认为，税务干部的人力资本增加能够降低税收征收成本。但利用全国28个省(直辖市、自治区)1996_一 2006年的面板数据进行的实证分析表明，我国税务干部人力资本的增加既没有降低征收成本总额，也没有降低征 收成本率。其根本原因在于，税务干部学历的提高并没有提升其工作效率，反而增加了工资及福利开支，导致征收 成本的上升。因此，降低征收成本更应当从提高税务干部的效率着手，而不是简单地提高税务干部的学历水平。 关键词 ：人力资本；征收成本；教育年限；面板数据 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1007-2101(2011)05-0052-05 收成本进行的简单回归分析表明，税务干部人力资 一 、 引言 本的提高能够显著地降低征收成本。151谢芬芳 税收收入是一个国家赖以生存和发展的物质基 (2009)的研究表明，税务干部素质是影响政府征税 础，有效而廉价地筹集税收收入是各国财政管理的 成本的重要因素，我国税务干部的素质水平近年来 重要 目标。亚当 ·斯密指出，征税应当遵循 “平等、确 有较大幅度的提高，但与我国税收征管的要求相比 实、便利和最小征收费用”的原则 1【】，要求应尽可能 尚有一定的距离，因此她要求进一步提高税务干部 地降低征税成本；瓦格纳在论述税收行政原则时强 素质，优化税务干部结构。昀黄桂祥 (2009)认为，优化 调了“确实、便利、最少征收费用”闭，也提出了类似 我国税收征收成本需要不断加大人员素质和专业技 的思想。近现代经济学家在斯密和瓦格纳的基础上 能培训的投入。17]刘宛晨(2000)认为，税务干部增加 做了进一步的研究，不断探索有效的路径以降低税 过快，整体素质不高是导致地税系统征收成本偏高 收征收成本。就我国的征税成本来看，1993年征税 的重要原因。[Sl钱淑萍 (2000)认为，我国税务人员素 费用占税收收入的比重为2％左右，1994年税制改革 质偏低是导致税收行政效率低下的重要原因，需要 和税务机构分设后，征收成本有所上升，1994年我国 通过提高税务人员素质降低税收征收成本。9{1 税收征收成本率为 2．8％，1995年为 3％左右 ，到 尽管学界就税务干部的人力资本对征税成本的 1996年约为4．73％，目前我国的征税成本率为5％- 影响方面已经进行了相关的研究，但令人遗憾的是， 6％。团相反，发达国家的征收成本率一般不高于2％， 除少数成果通过计量模型进行了实证分析外，大部 低的如美国为0．6％，日本为0．8％，新加坡为0．95％， 分成果基本上是从理论上进行演绎，缺乏有说服力 澳大利亚为 1．07％；高的如瑞典为 1．5％，加拿大为 的证据。更为重要的是，学界仅注意到人力资本对于 1．6％，法国为 1．9％。 提高征税效率和降低征税成本的作用，而忽视了人 在影响税收征收成本的诸因素中，税务干部的 力资本的提高也可能增加征税成本。为此，本文将以 素质或人力资本是一个非常重要 的因素 。杜剑 理论分析为基础，利用省际面板数据 (paneldata)， (2008)以税务干部的教育