浅谈医院固定资产会计核算方法的改进.pdfVIP

一 lE实NDS奢AC导CON，航TING 浅谈医院固定资产会计核算方法的改进 北京世纪坛 医院 刘 欣 【摘 要】1998年颁布实施的 《医院会计制度》在固定资产会计核算上愈来愈显出不足，比如固定资产增加的账务处理方式不能清晰 反映固定基金增加的来源，分录之间没有必然的勾稽关系；对专用基金不足时购置大型设备的情况，没有作出明确规定；对固定资产核算 科 目的设置，不能如实反映固定资产净值；固定资产减值、处置缺少具体核算科 目。文章结合工作中的实际体会，对如何改进医院固定资产 会计核算方法提出几点建议。 【关键词】医院； 固定资产；会计核算； 改进 一 、 固定资产增加的核算 同意购买时，该如何核算呢? 医院增加固定资产核算方法比较特殊，现以购入为例，购 有的医院直接从医疗支出或药品支出中列支，即借记 “固 入固定资产时，根据资金来源的不同，借记 “专用基金——修购 定资产”科 目，贷记 “固定基金”科 目；借记 “医疗(药品)支出”科 基金、事业基金、财政专项支出”等科 目，贷记 银“行存款”科 目， 目。贷记 “银行存款”科目。但购置固定资产只是净资产内部基 同时借记 “固定资产”科 目，贷记 “固定基金”科 目。 “固定资产” 金的一种调整，一般不会引起总量的变化(财政拨款除外)。而 科 目与 “固定基金”科 目相对应。 “固定资产”科 目是资产类科 在上述方法中，固定基金并不是由其他的基金或财政拨款转化 目，反映单位实际增加的资产价值，“固定基金”科 目是净资产 而来 ，是净资产的一种虚增 ，从而使净资产出现不实。当月末提 类科目，反映单位为购置固定资产实际占用的基金数，其主要 取修购基金时，借记 “医疗 (药品)支出”科 目，贷记 “专用基 来源于国家基建拨款、专项经费拨款，单位事业基金和专项基 金——修购基金”科 目，这样购买固定资产时其价值计入医疗 金。一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项 目 成本一次，月末提取修购基金时分次把固定资产价值摊入医疗 的数字应该相等(但有融资租入 固定资产尚未付清租赁费和固 成本，一项医疗业务前后两次计入医疗成本，造成医疗成本的 定资产盘盈、盘亏待处理这两种情况 ，这两个项 目的数字不相 重复列支，医院当期的收支结余会受到很大的影响。 等)。“专用基金——修购基金”科 目是净资产类科 目，核算医院 为了解决上述两个问题，可以对医院的固定资产核算进行 内部形成的用于固定资产更新、大型修缮的资金 。是 目前医院 一 些改进 ： 购置固定资产的主要资金来源。“专用基金——事业基金”科 目 1．医院作为国家投资的非营利机构，固定基金反映了国家 是净资产类科 目，即未限定用途的基金，也是医院购置固定资 对医院的投资规模，虽然固定基金不全来自于财政拨款。但事 产的一种资金来源。专“用基金——财政专项支出”科 目是一个 业基金主要包括滚存结余资金，修购基金也来源于医院的收支 收支类科 目，核算的是财政专项补助支出，是医院购置固定资 结余，这都是国家投资所产生的结余。同时 “专用基金——修购 产 的一种重要资金来源 ，体现了国家对医院的投资，引起医院 基金”科 目反映了国家对医院固定资产投资的储备 。因此保留 净资产的增加。因此除了用财政拨款购置固定资产的情况以 “固定基金、专用基金——修购基金”科 目还是非常有必要的。 外，购入 固定资产时一个净资产科 目固定基金增加 ，一个净资 所 以在医院购入固定资产时可 以这样核算。借记 “固定资产”科 产科 目专用基金(或事业基金)减少。一个资产类科 目固定资产 目，贷记 “银行存款”科 目，同时，借记 “专用基金——修购基金、 增加 ，一个资产类科 目银行存款减少。从理论上说，这只是医院 事业基金、财政专项支出”等科 目，贷记 “固定基金”科 目，每月