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内部控制的基本效应与溢出效应：内涵挖掘视角的研究 　　摘要：COSO报告明确了内部控制的三大目标，即合理保证会计信息真实性、合规合法性和经营效率效果性，分别与内部控制的审计视角、行为视角和管理视角的内涵相对应，通过内部控制实施达成的三大目标即为内部控制的基本效应，但内部控制作为企业的制度性规范体系和自律系统，其制度规范的内涵决定了内部控制具有社会责任效应等一系列的溢出效应。基本效应和溢出效应构成了内部控制完整的效应体系。 　　关键词：内部控制；基本效应；溢出效应 　　一、 引言 　　我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》，2010年又颁布了《企业内部控制配套指引》，并规定了规范实施的时间表，实务界和学术界对企业强化内部控制实施后的效应充满期待。所谓效应（Effect），是指在有限环境下，一些因素和一些结果而构成的一种因果现象；内部控制效应是指企业实施内部控制后的经济后果，即给企业及其利益相关者带来的保障或收益。从现有研究文献看，内部控制效应的界定基本是以内部控制的目标作为依据的。COSO报告提出了经典的内部控制三大目标，即合理保障财务报告的可靠性、经营的合规合法性、经营的效率效果性。目前，学术界通常使用COSO报告的三个内部控制目标的实现程度作为内部控制效应的衡量标准，同时也作为评价内部控制有效性的重要依据。但是，内部控制已经超越了会计控制和管理控制的功能，发展成为规范和控制企业行为的系统性制度自律体系，我国的《内部控制基本规范》也已注意到这一变化，在COSO的基础上将内部控制的目标拓展了五目标，具体包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果和促进企业实现发展战略等五项目标。因此，内部控制的效应已经超越了根据COSO目标界定的效应，从而需要根据内部控制不断丰富的内涵及其表现出来的系统性功能，深入研究内部控制的效应。本文提出内部控制的效应体系由“基本效应”和“溢出效应”构成，并对两种效应的理论基础、特点及具体内容进行了探索性分析。 　　二、 COSO报告基础的内部控制基本效应研究 　　内部控制对会计信息质量、合法合规性和经营效率效果的效应影响基本得到国内外学术文献的实证支持，我们将这些效应定义为基本效应。基本效应是以COSO三目标为理论依据界定的内部控制经济后果，分别与审计视角、行为视角和组织视角的内部控制内涵相呼应，表现为如下特点：第一，基本效应的理论基础是COSO报告，对内部控制内涵的认识突破了审计视角的桎梏，发掘了内控对于企业合法合规层面和绩效层面的作用；第二，内部控制的基本效应不仅得到了COSO报告的理论支持，而且得到了实证研究结论的支持。 　　1. 内部控制的审计视角内涵与会计信息质量效应。从内部控制的发展轨迹来看，建立内部控制的初衷就是保障会计信息的真实性，遏制会计舞弊。因此，实施内部控制的最本源的效应是能够合理保证会计信息真实性，这一基本效应已经得到国内外的实证研究的支持，研究结论基本肯定内部控制对会计信息质量的提升具有正向影响。Beneish等（2006）的研究表明，企业内部控制重大弱点的披露意味着公司财务报告的可信性较低；Doyle等人（2007）研究发现，这些企业所报告的内部控制重大弱点与较低的应计质量相关联，并推论内部控制问题正是应计质量较低的根源；Chan等（2008）发现报告内部控制缺陷的公司与没有报告内部控制缺陷的公司相比，盈余管理程度更高；我国学者的研究也表明，高质量内部控制能够提升会计信息质量（方红星、金玉娜，2011；董望、陈汉文，2011）。 　　2. 内部控制的行为视角内涵与合规合法性效应。若从行为视角界定内部控制的内涵，内部控制则是行为规范和引导系统，内部控制能够发挥对组织及其成员行为的规制和引导作用，最终使得企业及其成员行为合乎国家法律法规和企业内部规则，强化企业行为的理性化程度。张砚、杨雄胜（2007）研究内部控制演变过程中认为，行为控制的方法体系已经日趋成熟，从行为的角度分析了控制在处理违法违规行为中的作用。周继军、张旺峰（2011）的实证研究也证明企业的内部控制质量与管理人员的舞弊概率显著负相关；内部控制能够发挥抑制管理人员舞弊行为的作用。良好的内部控制还能够制约大股东的不当行为，杨德明、林斌、王彦超（2009）的研究认为，内部控制质量的提高有助于抑制大股东资金占用，而且在审计质量较低的环境下，内部控制所发挥的作用更为明显。 　　3. 内部控制的管理视角内涵与效率效果效应。从组织管理的视角分析内部控制的内涵，内部控制就是企业经营和管理流程的规范和改进系统，追求的是企业经营管理绩效的优化。同时，内部控制是开放的系统，能够兼容新型管理工具，如作业预算管理系统、平衡计分