电子商务中的税收征管问题研究_熊金凤.docVIP

第 21 卷 第 8 期  鄂  州  大  学  学  报  2014 年 8 月 Vol．21 No．8 Journal of Ezhou University 电子商务中的税收征管问题研究 熊金凤 （鄂州职业大学 商学院，湖北 鄂州 436099） Aug．2014  摘  要：文章从分析传统税收管辖权模式入手，提出现行税收管辖权模式，并对现行税收征管提出建议与对策--加强税 收征管、税源控制与税务稽查。 关键词：电子商务；税收征管；税源控制；税务稽查  中图分类号：F724.6  文献标识码：A  文章编号：1008-9004（2014）08-0043-03  税收管辖权是一国政府所主张的对一定范围内的人或 物进行课税的权力，一国政府有权自行决定对哪些人征税， 征哪些税以及征多少税。电子商务活动过程中应如何征税，  民的董事，还允许董事会在居住国以外的国家召开。电视会 议等技术的广泛使用，使得以下情况成为可能：控制和管理 中心可能存在于几个国家，也可能不存在于任何一个国家， 传统征管模式是否适用于现行电子商务， 笔者从传统税收 这使得居民税收管辖权也形同虚设。 [2] 管辖权模式分析入手，提出现行税收管辖权模式，并对现行 税收征管提出对策。 一、电子商务税收管辖权模式 目前世界各国实行的税收管辖权模式各不相同， 按照 税收控制因素—住所、机构及收入来源，有实行三种管辖 权的，有实行两种管辖权的，也有只实行一种管辖权的。 但 不管实行怎样的管辖权， 都坚持收入来源地管辖权优先的 原则。自从电子商务出现以来，各国对收入来源地的界定发 生了争议。网络空间的广泛性和不可追踪性等原因，使得收 入来源地难以确定，其管辖权也难以界定。由于大多数国家 都并行行使居民税收管辖权和来源地税收管辖权， 就本国 居民的全球所得以及本国非居民来源与本国的所得课税引 起的国际重复征税，通常以双边税收协定的方式来免除。也 就是说，通过签订双边税收协定，规定居住国有责任对于国 外的、已被来源国课税的所得给予抵免或免税待遇，从而减 轻或免除国际重复课税。 电子商务的发展势必会弱化来源 二、电子商务对传统税收管辖权模式的冲击 (一) 网络用户身份的不确定性对国际税收管辖权属人 原则的冲击 税人居民身份的认定是一国行使征税权的前提。 纳税 人分为自然人纳税人和法人纳税人。 对自然人居民身份的 确认，各国通常采取住所、居所、居留时间、国籍标准中的一 种或几种。在电子商务环境下，跨国纳税人可以在一个商务 活动中穿越许多国家，可以轻松规避其住所，避免其居民身 份，逃避纳税义务。 法人居民身份的认定一般采用总机构所在地、 实际管 理和控制中心所在地、注册成立地等标准。这些标准都以法 人有形存在为前提。只有存在有形机构，才能确定该机构所 在的位置。但是在电子商务下，有形机构的存在不再是必不 可少的条件。 原先认定法人实际管理控制中心的重要标志 之一是召开董事会会议或股东大会的场所。电子商务中，召 开董事会、 股东大会完全可以通过电视电话会议、 网络视 地税收管辖权。 [1] 频、电子邮件等现代信息通讯技术异地虚拟召开；公司档案 目前世界各国确定税收管辖权有三种模式， 第一种是 来源地税收管辖权，第二种是居民管辖权，第三种是同时使 用来源地税收管辖权和居民管辖权。 国际电子商务使得各 国对所得的来源地判定发生了争议。 这促使美国财政部认 为居住地税收管辖权为优， 倾向于加强居民税收管辖权而 不是来源地税收管辖权。 但是居民税收管辖权也面临自身 独特的挑战。虽然居民身份通常以公司的注册地标准判定， 但是许多国家还是坚持以管理和控制地标准来判定居民身 份。 大多数国家的公司税法都已允许外国公民担任本国公 账簿等也可以采用光盘等数字形式保存， 不必设立专门的 保管地点。在这种情况下，税务机关将难以根据属人原则对 企业征税， 法人的居民管辖权也形同虚设。 电子商务环境 下，网上交易者身份的不确定性，使属人管辖原则也丧失了 存在的客观基础。 (二) 网络空间的无界性对国际税收管辖权属地原则的 冲击 很久以来，各国政府一直以实际资产、地理位置和面对 面查收的方式建立其税务结构。随着电子商务的出现，这种 收稿日期：2013-12-10 基金项目：鄂州职业大学校级科学研究项目（项目编号：2013yb08） 44  鄂  州  大  学  学  报  第 21 卷  属地原则的税收根基将失去意义。 传统商务是在传统的物 理空间里进行，电子商务则不同，它创造了一个完全不同的 时空环境—电子空间。 电子空间是虚拟的，国界、距离等 都不再重要。 一个“全球电子商务”交易可能牵涉成千上万 个税收辖区，查明各个税收辖区