事业单位货币资金内部控制研究_徐传和.docVIP

·财务与金融· ２０１４年第４期 总第１５０期  财会研究  事业单位货币资金内部控制研究 徐传和 【摘要】 为有效防范舞弊和预防腐败，财政部颁发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。作为内部控制 的关键环节 -- 货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，也是最容易出现贪污等违法行为的重 点领域。因此，建立健全单位货币资金内部控制制度，加强关键环节内控管理，对降低支付风险，保证货币资 金的安全、完整尤为重要。 【关键词】 内部控制 货币资金 预算 【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A  货币资金贯穿于事业单位经济活动的全过程， 是单位流动性最强、控制风险最高的资产，也是最容 易出现贪污等违法行为的重点领域。为有效防范舞 弊和预防腐败，财政部颁发了《行政事业单位内部控 制规范（试行）》，于 ２０１４ 年 １ 月 １ 日起施行。行政事 业单位内部控制涉及单位和业务两个层面，包括岗 位设置、制度建设、监督评价和预算、收支、资产、采 购、合同、建设项目内部控制等内容，本文仅就事业 单位货币资金内部控制的相关问题进行研究和探 讨。 一、事业单位货币资金内部控制存在 的问题及表现 事业单位货币资金是指停留在货币形态上、以 货币资金存在的、被单位占有、使用的能以货币计量 的各种财产、债权和权利等经济资源，是单位经济活 动中最为活跃的资金，包括库存现金、银行存款、零 余额账户用款额度和其他货币资金。事业单位货币 资金管理的财务丑闻时有发生，究其原因大多是由 于单位货币资金收支业务和内部控制方面存在缺陷 造成的，其主要表现为： （１）不相容岗位职责相互交叉，存在混岗现象。 如：资金支付印鉴未分开保管，银行承兑汇票、银行  支票等票据与印鉴共管共用，私自转让银行票据，出 纳人员私自提现、白条抵库、挪用现金，出纳兼管会 计档案，收款不入账、私设“小金库”等，导致单位货 币资金管理出现漏洞，造成资金损失。 （２）现金、银行存款账实不符，货币资金记录不 实。如：库存现金不能做到日清月结，定期盘点；故意 错记会计账目数额，虚增支出，贪污现金；多头开户， 截留公款；银行存款由出纳人员负责对账、不按月对 账，私下更改对账单或擅自签发转账支票套现，银行 存款余额调节表显示的账实不符问题长期得不到重 视、无人问津等。 （３）票据管理混乱，审核控制不到位。如：利用假 复写方法开具阴阳发票，造成票据存根联和记账联 金额不一致，以收多报少或支少报多方式贪污差额 款；销毁或盗用发票、收款不开票、擅自更改会计凭 证或单据，添加、虚构经济业务内容，将单位现金占 为已有。 （４）授权审批制度存在缺陷，合同管理不力。如： 授权审批制度不健全，大额资金支付不履行集体决 策审批制度，超越审批权限办理理资金支付审批手 续，超越职权范围越权签署经济合同，会计人员不认 真履行审核职责、不严格执行授权审批制度、发现问 题不及时报告等，从而给单位造成重大经济损失。  【作者简介】 徐传和，男，汉族，安徽肥东县人，安徽医科大学高级会计师，研究方向：会计理论与实践；安徽合肥，２３００３２ － ４１ － 财会研究  ２０１４年第４期  总第１５０期  ·财务与金融·  二、事业单位货币资金内部 控制的目标 事业单位货币资金内部控制是指单位通过对库 存现金、银行存款、零余额账户用款额度和其他货币 资金等建立内部控制制度、规范控制流程、实施控制 措施、防范舞弊风险的采取的控制和管理活动，以实 现防范货币资金安全风险、保证货币资金安全、完整 的管理目标。 内部控制目标是事业单位内部控制的基础，是 单位实施内部控制制度和措施需达到的控制和管理 目标。事业单位货币资金内部控制目标包括安全性、 合法性和真实性。 （１）安全性。事业单位通过实施内部控制，确保 本单位货币资金的安全和完整，印章、票据管理严 格，资金管理有效，内部牵制有力，审批程序规范，无 贪污、挪用、套取资金和白条抵库现象，以预防单位 资金被不法侵占，避免出现资金管理安全风险。 （２）合法性。事业单位取得的收入、发生的支出 应符合国家法律法规和财经政策要求，符合单位相 关管理制度规定。现金收支合乎政策要求，银行账户 开立符合相关规定，货币资金收付行为应依法组织 和开展，以防违法收支活动发生，保证单位经济活动 合法合规。 （３）真实性。事业单位应按照《事业单位会计准 则》、事业单位会计制度》等要求，设置库存现金、银 行存款和其他货币资金收支明细账簿，正确核算现 金、银行存款和零余额账户存款，如实反映货币资金 收支活动。做到会计记录清楚，银行、出纳、会计三方 账实相符、账账相符，确保货币资金会计信息真实可 靠。 三、事业单位货币资金收支业务 的主要风险 事业单位货币资金具有支付手段、结算手段和 流通手段等功能，可