试论国库集中支付与会计集中核算的有效融合_孙迎.docVIP

2014 年 9 月 第 17 卷第 17 期  中 国 管 理 信 息 化 China Management Informationization  Sep.，2014 Vol．17，No．17  试论国库集中支付与会计集中核算的有效融合 孙 迎 （辽阳市宏伟区会计核算中心，辽宁 辽阳 111003）  ［摘  要］国库集中支付是指财政部门与预算单位实施按需拨款的经费支拨方式，会计集中核算本质是预算单位的代理记账。 本文分析当前财政支拨工作单位的状况及实际操作中存在的问题，对以会计集中核算为基础进行国库集中支付工作的可行 性进行论述。 ［关键词］国库集中支付；会计；集中核算；效率 doi: 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2014. 17. 006 ［中图分类号］ F810.6 ［文献标识码］A ［文章编号］ 1673-0194（2014）17-0009-02  国库集中支付制度的实施是会计管理体制改革的新突破 ， 是对行政事业单位财务管理的新形式， 符合建立社会主义市场 经济体制的要求。 它从机制上和体制上把财政监督贯穿于财务 收支活动的全过程，对推动党风廉政建设、贯彻厉行节约反对浪 费、改善经济环境、从源头上预防和遏制腐败具有十分重要的现 实意义。  往往整天忙于报账、记账等具体事务，无法对已有的会计信息作 财务分析，得出对核算单位有用的财务信息，监督管理也只是更 多地体现在已得原始凭证的合法性和规范性上，对于经济业务本 身的合法性和真实性， 会计核算中心通过远程监督是难以保证 的，势必影响到集中核算单位财务管理和资金使用的效益。 实行 国库集中支付制度，财政部门内部实行预算编制、执行、监督相对 1 国库集中支付及其特点 分开，预算单位、政府采购机构、财政部门三者形成相互制约、相 国库集中支付是以国库单一账户体系为基础， 以健全的财 政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由 预算单位提出申请，经审核机构（国库集中支付执行机构或预算 单位）审核后，将资金通过单一账户体系支付给 收 款 人 的 制 度 。 国库单一账户体系包括财政部门在同级人民银行设立的国库单 一账户，财政部门在代理银行设立的财政零余额账户、单位零余 额账户、预算外财政专户和特设专户。 财政性资金的支付采用财 政直接支付和财政授权支付两种方式。 （1）国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确。 新 修定的《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会 计 账 簿 ， 并保证其真实、完整。 ”第四条规定：“单位负责人对本单位的会 计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 ”第九条规定：“各单 位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算， 填制会计 凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 ”这就从法律上规定了 各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务 。 互监督的有机体。 （4）国库集中支付制度的支付运作程序更科学。 会计集中核 算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计 划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上，核算机构审核单位 的支出申请后，将款项拨付到收款单位，预算单位账户上是实实 在在的存款，而不是零余额存款账户，这些存款是预算单位的资 金，财政不能随意调用，这样闲置的财政资金分散在预算单位账 户中造成了财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程 序，以财政直接支付为例，是财政部门对支付机构下达预算指标 及用款计划，支付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付 令，并从财政零余额账户支付给收款人及用款单位，财政零余额 账户上实际是没有存款的，有的只是国库账户的额度，国库集中 支付存款在最终支付前留在了国库，是财政资金，财政可随时调 用。因此，国库集中支付制度的支付方式对于缓解财政资金困难， 集中财力办大事、办难事，减少财政举债的规模具有重大意义。 而实行会计集中核算制度后取消了各预 算 单 位 的 会 计 机 构 、会 2 实行国库集中收付制度的重要意义 计人员，会计账簿放在核算中心，单位财务的核算职能和责任全 部集中到核算中心，各预算单位向核算中心报账，由核算中心代 理记账。 实际上，核算中心已经承担了部分会计责任，而集中核 算原则规定各单位仍是会计主体，要承担会计法律责任。 （2）国库 集 中 支 付 制 度 有 利 于 加 强 预 算 单 位 的 财 产 物 资 管 理。 实 行 集中核算后，会计核算移至核算中心，但是财产物资仍 由原单位进行管理。 在这种财产物资管理与会计核算相分离的 情况下，容易造成单位的财务管理职能弱化，财产物资的变动一 旦不涉及货币资金 ，容易造成账实不符 ，形成账 外 资 产 ，导 致 国 有资产流失。 国库集