我国实质课税原则的立法建议.pdfVIP

豳豳 嘲 2013年第9期 我国实质课税原则的立法建议 ■姜 美 何长松 目前，国内外都有实质课税原则的相关立法，只是立法的形式与内容稍有不同。中国的税收法律体系虽 然没有直接确立实质课税原则，但从法律赋予征税机关合理调整纳税人某些行为的应纳税额的权力看，间接 体现了实质课税原则。执行实质课税原则可能会在某些个案上增加税务支出，使税务支出占税收收入的比重 增加，降低税收本身的效率，但从整体和长远来看，实质课税原则能优化经济资源配置，加速经济机制运行， 有利于税收效率原则的实现。在我国构建实质课税原则，首先需要将其纳入中国税法通则，其次必须通过在 相应的法律中严格规定其实施条件和通过权力制约等形式避免其滥用。 关【键词】实质课税原则；立法建议；税收公平 [中图分类号】D922．22 【文献标识码】A 【文章编号】1004—518X(2013)09—0159—06 [基金项 目]教育部哲学社会科学重大课题攻关项 目 (12JZD037)；中国法学会法学理论研究重点课题 [CLS(2011)B07】 姜 美，湖南涉外经济学院教师，中南大学法学院博士生； 何长松，湖南涉外经济学院副教授。(湖南长沙 410205) 我国税法实践中，实质课税原则的重要性越来越明 性发展具有重要作用，从实质课税原则的起源和发展过 显，它有利于税法的解释，对于制止各种逃税行为和实 程我们可窥见一斑。 现公平税负具有重要作用，它维护了税收正义 ，也保证 了国家的税收收入，如创制信托税法就应以实质课税原 一 、 实质课税原则的缘起及发展 则为指导。it以我国目前的税收法律体系的运行情况来 实质课税原则是 以具体的某种经济行为是否产生 看，虽然没有直接在有关税收法律中确立实质课税原 了相应的经济利益为评断标准，只要产生了经济效益， 则，但从法律赋予征税机关合理调整纳税人某些行为的 那么该行为就属于征税的对象。哪怕其具体情形并不符 应纳税额的权力看，这就是实质课税原则的具体体现。 合税法中所规定的课税条件，现实中还是可以运用实质 当前，仍然需要完善我国税收立法，从有关方面严格规 课税原则对该具体行为进行征税。3『 制实质课税原则 ，将实质课税原则纳入到我国的税法体 德国是最早确立实质课税原则的国家，19世纪的90 系当中去 ，从而实现实质课税原则与税法其他基本原则 年代，尤其是一战之后 ，德国商人运用国家混乱的机会 的内在统一。因此，怎样更好地构建实质课税原则，真正 大发横财，这部分利益由于没有法律依据所以并不能对 实现税收法定和税收公平，对于促进我国税法秩序的良 其进行征税。针对这种混乱的情况，德国学者贝克尔在 159 江西社会科学 2013．9 1919年撰写了德国的 帝《国租税通则》，文中规定了著名 以求公平、合理和有效地进行课税。”1“实质课税原则指 的 “经济观察法”，也就是我们所说的实质课税原则。该 应根据客观事实确定是否符合征税要件，并根据纳税人 法第41条规定：“即使在法律行为无效的场合或法律行 的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关 为失去效力的场合，只要当事者使该法律行为的经济成 外观和形式。”[91而 1996年发生于我国厦门的鼓浪屿水 果发生了或成立了，则无碍课税。但是依据税法另有明 族博物馆案、2004年发生于北京的 “超市搬进KTv避税 确规定时，不在此限。”这些立法规定构成了德国的实质 案”等已经表明了在我国实践中已经有了实质课税原则 课税原则的主要 内容。二战之后，德国的司法实践逐渐