浅谈新企业所得税法下税前扣除规定变化及税收筹划.pdf

2009年第 33期 经济研究导刊 No．33，2009 总第 71期 ECONOMICRESEARCH GUIDE SerialNo．7l 浅谈 新企业所 得税 法下 税前 扣 除规定变化 及税 收筹划 周 群 辉 (湖南省轻盐科技有限公司，长沙 410205) 摘 要：新 《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)与 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以 下简称实施条例)已于 2008年 1月 1日实施，从而实现 了内资、外资企业所得税的统一。论述了新企业所得税法及实 施条例在税前扣除规定方面的变化，并探讨企业应如何进行纳税筹划。 关键词：企业所得税；税法；变化；税收筹划 中图分类号：F812．42 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2009)33—0011-02 权衡利弊。新税法同时也规定工资支出应做到真实、合理，否 一 、 税收筹划的定义 则税务机关有权调整工资扣除数。企业在招聘员工时，还应 税收筹划是指纳税人在国家法律许可的范同内，自行或 充分考虑到安置符合条件的人员就业 ，可以享受到所得税的 通过中介代理机构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东 税收优惠。 财富最大化 目标而对企业的生产 、经营、投资、核算和组织结 2．业务招待费的变化与筹划。实施条例规定，企业发生的 构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％ 程。税收贯穿于企业生产经营活动的全过程 ，如何通过合法 扣除，但最高不得超过当年销售 (营业)收入的5‰，设定了双 的手段，对企业的各项经营活动产生的税务活动进行精心谋 重标准。而原暂行条例规定，企业发生的与其经营业务有关 划，使企业的税负成本最小化，是税收筹划的最终 目标，同时 的业务招待费 ，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销 也对企业加强财务管理，提高企业竞争力，优化产业结构 ，合 售 (营业)入净额在 1500万元及其以下的，不超过销售(营 理配置资源具有重要意义。 业)收入净额的5‰ ；全年销售(营业)收入净额超过 1500万 元的，不超过该部分的3‰。 二、新税法税前扣除的变化及具体税收筹划 原暂行条例规定 ，企业招待费按当期销售(营业)额的比 面对新税法税前扣除规定政策的调整，企业如何提升适 例提取，销售额高，提取 比例大，意味着可准予扣除成本的招 应新税法的能力已成为亟须解决的问题。这就需要财务人员 待费就越多。这在某种程度上也助长吃喝风，滋生腐败 、败坏 实时跟踪并准确把握相关细则，以积极应对挑战。 社会风气。新税法按两个条件 (孰低原则)摊销。也就是说，企 1．工资薪金、职工福利费、职工教育经费的变化与筹划。 业发生每一笔招待费，无论金额多少。其中的40％肯定是要 新税法取消了原暂行条例中 交税的。同时，还要看其余6o％是否超出了营业额的5‰。如 计税T资的概念，实施条例中第 34条中规定 ，企业发生 果超出了，那意味着纳税不止40％，甚至更多，因此这就要合 的合理的：I_=资薪金支出，准予扣除。国税函[200913号文件对 理控制好招待费的支出，该避免的就避免，该少花的就力求 资合理性的判断依据及概念进行了明确。而企业的_三项费 节约。另在核算业务招待费时，应当注