独立审计责任结构变迁分析.pdfVIP

维普资讯 豳露量蚕溢 i圈 2008年第7卷第5期 独立审计责任结构变迁分析 口曾爱军 摘【 要】本文以英关为例通过分析独立审计责任结构由道德责任为主向法律责任为主的演变，印证独立审计责任结构应当反映 社会经济权责结构及其变化，揭示独立审计责任结构之变迁，并在此基础上对我国独立审计责任结构问题作一番思索。 【关键词】独立审计责任；责任结构；变迁 【作者简介】曾爱军(1974一)，女，湖南衡阳人；广东商学院会计学院讲师，硕士研究生；研究方向：财务与会计 正如著名会计学家杨时展教授所言，“审计因受托责任 经过王室特许注册登记，相当于后来的公司。行会拥有自己的 的发生而发生，又因受托责任发展而发展”。与之类似，独立 财产 ，并独立于各成员之上，一旦某个成员去世或吸收新成员， 审计责任结构应当反映社会经济权责结构及其变化。 并不需要重新注册登记。以今天的标准来判断，行会的组织形 一 、 早期的独立审计：以道德责任为主的责任结构 式与有限公司的组织形式，实质上很相似，公司的存续不受公 现有的史料表明，具备独立审计雏形的庄园审计出现于 司成员 自然寿命的影响。实际上 ，到理查德二世 (RichardII) 早期明确的两权分离形式经济活动——欧洲中世纪的庄园管 统治时期(1367—14oo)，行会就按公开公司方式注册登记。如 理。 “庄园生活的另一特征是通过代理人进行管理。庄园的 同公司的资本由其股东投入并由管理层经营，行会的财产主要 公爵或伯爵的生活经常依赖于他们大片土地的丰产以及 自己 来自其成员并由专门的官员管理，且行会官员还有权力以成员 不能亲 自管理的各分区人们的效力。日常管理通常委托给授 的名义进行交易。在行会的成员与官员之间存在着类似有限 予正式官职的人和各分区的头领。庄园主记账的目的是由于 责任公司非执行股东与执行股东之问的委托——代理关系，利 他需要检查这些管家是否诚实可靠 ，防止损失和盗窃，提高功 益冲突难免，需要来自独立的第三方执行的审计以限定行会官 效。从受托的管家方面看，会计记录乃是 自己忠实履行义务 员的行为。与庄园审计比，行会审计更接近现代独立审计，其 的证据……在同一领地内包括许多庄园时，就按组对这些庄 责任结构还是以道德责任为主，这一点同样可以通过法定审计 园进行审计，或者是审计官员到这些庄园逐一进行巡 回审 没有出现于行会审计得到佐证。究其原因，尽管行会成员与行 计。… 最‘大庄园的账每年均要庄园主和他的家庭会议检查， 会官员之问存在着类似于有限公司中非执行股东与执行股东 而且常常由选定的审计官员进行。”此时，作为第三者的审计 之问的委托一 代理关系，但由于行会成员人数较少，不存在 官员处于庄园主与管家之间，独立进行会计检查，一方面，由 类似股份有限公司中存在的 “搭便车”(takefreeride)与 “理智 于独立审计相关法规甚少，只是受合同法调整承担契约责任， 的冷漠”(RationalApathy)问题，能够以较低的交易费用、低成 然而契约的不完全性使得合同法的功能大打折扣，尤其是涉 本达成一致联盟对行会官员保持应有的监督，并拥有审计人员 及审计职业判断等专业方面的问题，不可避免存在道德风险 的决定权 ，一个例证来 自Boyd所发现的史料，从 15世纪起，每 问题，需要依赖道德责任解决；另一方面 ，在聘请审计官员方 年九月份，一个由资深匠师和已退休会长以及其他成员组成的 面不存在代理问题，审计人员直接由庄园主选定，很难存在审 委员会负责对木工行会的审计。这样行会官员与审计人员难 计人员与管家合谋问题，庄园主可以直接撤消那些不合格、不 以合谋，从而保证了市场的有效而不需倚重法律的力量，这或 称职的审计人员，这就使得审计人员为了保住饭碗具有很强 许是作为早期独立审计之一的行会审计，其责任结构以道德责 的激励履行职责，从而使得主要依赖道德责任履行审计契约 任为主的根本原因。 成为可能。由此可见，代理链的缩短