浅析新形势下的混合销售行为和兼营行为的税务处理技巧.pdfVIP

器研究 浅析新形势下的混合销售行为和兼营行为的税务处理技巧 金春鸥 台州远程税务师事务所有限公司 【摘 要】随着经济发展的多元化，混合销售行为与兼营行为在企业的经营行为中越来越普遍的存在，在日常工作中，正确区分这二 种行为，并准确运用税收政策进行合理的税收筹划，减轻企业的税收负担，是企业财务人员必须要做的功课。本文对混合销售行为和兼 营行为的异同点进行了分析，对现行相关政策进行了梳理，并通过案例对两种行为的税收筹划技巧进行了阐述。通过分析，使企业财务 人员对这两种经营行为的税务处理有比较深入的认识，避免不必要的税收风险。 【关键词】混合销售行为；兼营行为；税收筹划 ；营改增 随着经济的发展 ，企业的混合销售行为和兼营行为越来越普遍， 营改增后，缴纳增值税的范围扩大了，比如运输业和部分现代 它的内容和形式也在不断变化，在这种情况下，就需要企业能够准 服务业已经属于增值税的征收范围，不再属于营业税应税范围，因 确的界定混合销售行为和兼营行为，并能够准确确定需要缴纳流转 此纳税人如果销售货物同时提供运输服务的业务不属于混合销售行 税的税种，进而在经营决策中做出合理的判断和筹划，减少企业不 为，也不属于兼营行为，而属于混业经营，需要缴纳增值税，但其 必要的税收负担。日常工作中，对上述两种经营行为很容易混淆， 适用税率不一样，如果是分开核算，则分别适用税率 ；反之，则从 下面笔者针对上述两种行为及后果作详细的解读，希望对各位财务 高适用税率。2014年 1月1日起邮政服务业、铁路运输业也加入 人员有所帮助。 了营改增的行列，2014年6月113电信业又加入了营改增的行列， 一 、 税法关于混合销售行为和兼营行为的相关规定 随着税收政策改革的不断深入，混业经营的情况会越来越多，正确 1．税法中关于混合销售行为的相关规定，主要有 《营业税暂行 区分并分别计算不同的业务项目，并进行正确的税务处理，是会计 条例实施细则》第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货 人员必须要掌握的技能。 物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、 以上两种行为有一个共同的地方 ，就是两种行为都有销售货物 批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为， 和提供劳务。不同的地方是 ：混合销售行为是针对同一个购买者， 视为销售货物，不缴纳营业税 ；其他单位和个人的混合销售行为， 既销售货物又提供劳务，货款也是从同一个购买者那里获取，例如： 视为提供应税劳务，缴纳营业税。 生产铝合金门窗的厂家销售铝合金门窗又提供安装服务，这个就是 第七条规定的是特殊情况 ：也就是纳税人销售自产货物的时候 混合销售行为。兼营行为则是企业在生产经营中从事不同类型的二 同时提供建筑业劳务，在这种情况下，应当分别核算应税劳务的营 个业务，货款既可以从同一购买者那里取得，也可以从不同的购买 业额和货物的销售额 ；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税 者那里取得，例如 ：百货公司在卖货物的同时，为了方便客户，在 劳务的营业额。在2011年国家税务总局又针对这个特殊情况出台 公司的顶层开了一个餐饮部，为客户提供餐饮服务，这个就是兼营 了文件 《国家税务总局2011年第23号公告》规定纳税人销售自产 行为。 货物同时提供建筑业劳务，应分别核算并分别缴纳相应的税种。 三、两种行为的不同税务处理及筹划 2．税法中关于兼营行为的相关政策，主要有 《增值税暂行条例 1．混合销售行为的税务处理 实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项 目的，应分别 一 项经营业务如果是混合销售行为，要判断是缴纳营业税还是 核算销售额；如果没有分别核算的，税务机关将对销售额进行核定， 缴纳增值税 ，或者分开核算缴纳，具体看以下二种情况 ： 而不是从高适用税率。 首先看是不是销售自产货物，如果是生产型企业 自产货物的销 二、混合销售行为与兼营行为的区别和