管理会计实务 教学配套课件 刘华 管理会计实务3.pdfVIP

?学习本章后，能熟悉变动成本法的基 本原理，掌握变动成本法与制造成本 法对产品成本计算的区别、变动成本 法的计算原理，了解变动成本法的利 弊及应用。 利润升降的迷惑 ? 华夏公司是一家生产VCD的企业，近年来因库存积压严重， 利润微薄。该公司经理沈耀将要在2005年3月初离任，他很想 在他离任前干出一点名堂，把利润搞上去。2005年伊始，沈经 理亲自抓市场销售，跑客户、疏通各种渠道，千方百计扩大市 场份额，同时加强企业产品成本的管理，从原材料的节约、直 接人工的消耗上精打细算，各项成本尽力控制在原有水平上。 经过一个月的努力，销量提高了，库存下降了。沈经理满心欢 喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提 供的1月份的利润数字竟然低于2004年12月份，令沈经理大惑 不解。正在此时，有一位自称熟悉财务的李成顾问给沈经理出 了一个主意：要想提高2月份的利润，其实是很容易的事，你 不要管销售，只要把产量提上去，最好提高1倍或2倍。沈经理 如法炮制。果然，2月份的产量大大提高了，虽然2月份的销量 没有变化，库存也大大增加，但2月底的财务报表反映，利润 却大幅度提高了。沈经理纳闷：是不是财务部门把利润算错 了？李成顾问笑了笑，说出了其中的秘密。 ? 提问：你是怎样看待这件事的？说说你的想法。 3．1．1 变动成本法的概念 3．1．2 变动成本法的理论依据 3．1．3 变动成本法的计算原理 ? 相对于财务会计中传统的制造成本法而言，变动成本法 是管理会计采用的一种新的成本计算方法。 ? 变动成本法，也称直接成本法、边际成本法或部分成本 法，它是一种以成本性态分析为基础，将变动生产成本 即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成 本，将固定性制造费用作为期间成本的一种成本计算方 法。 ? 制造成本法是财务会计中采用的一种成本计算方法，也 称吸收成本法、完全成本法或全部成本法。它是一种在 确定当期完工产品成本和存货成本时，将全部生产成本 三大成本项目即直接材料、直接人工和制造费用都包括 在内的一种成本计算方法。这里的产品成本不仅包含了 变动成本，也包含了固定成本。 ?变动成本法之所以在计算产品成本时，只列 入生产过程中耗用的直接材料、直接人工和 变动制造费用，而将固定制造费用作为期间 成本，全额列入当期损益表，直接从当期销 售收入中扣减，其理论依据如下： ? 变动生产成本是构成产品成本的直接基础 ? 固定生产成本应当作为期间成本处理 ?变动成本法不把固定性制造费用计入产品生 产成本，从而使产品生产成本的构成内容不 同于制造成本法。 ?例3.1 成升公司2005年6月份仅生产一种A 产品，假定期初无存货，本期完工10000 件，销售8000件，单位售价20元。A产品6 月份成本资料如表3-1所示。（要求：分别 按制造成本法和变动成本法编制A产品单 位成本计算表。） ? （解）根据制造成本法和变动成本法编制的A 产品单位成本计算表如表3-2所示。 ?表3-2 A产品单位成本计算表 （6月份） ? 由表3-2可见，制造成本法下计算的单位产品 成本为15元，变动成本法下计算的单位产品 成本为12元，两者相差3元，这是因为制造成 本法下的单位产品成本要负担3元的固定性制 造费用（30 000元÷10 000件 3元/件）而造 成的。因此，单位产品成本构成内容的不同 即对固定性制造费用的处理不同，直接影响 到两种成本计算法所计算的单位产品成本的 高低。 ? 由于变动成本法与制造成本法对固定性制造 费用的处理方式不同，因而使得这两种方法 存在着如下几个方面的差异。 ?制造成本法下，成本按经济用途分类，产品 生产成本包括了固定性制造费用。变动成本 法下，成本按成本性态分类，产品生产成本 不包括固定性制造费用，而是将其作为期间 成本，由当期损益来弥补。两种成本法下， 产品成本构成内容的区别见表3-3所示。 ?按制造成本法计算原理，不论是已销产品、 在产品还是库存产成品，均包含一定份额的 固定性制造费用（按某一预定分配率分 配），各会计期末的存货成本按制造成本计 价；而变动成本法下期末存货成本则按变动 生产成本计价，其单位存货成本构成项目中 不含固定性制造费用。根据例3.1中的资料， 可计算确定成升公司6月份A产品期末存货成 本,如表3-4所示。 ?制造成本法下，收益表按职能模式确定收益 计算程序；变动成本法下，收益表按贡献模 式确定收益计算程序。 ?变动成本法下，税前利润按下列公式计算： ? 销售收入－变动成本＝边际贡献 ? 边际贡献－固定成本＝税前利润 ?制造成本法下，税前利润按下列公式计算： ? 销售收入－销货成本＝销售毛利 ? 销售毛利－期间成本＝税前利润 ? 其中：销售成本＝期初存