新旧存货准则相关内容的比较分析.pdfVIP

维普资讯 学术园地 Xueshuyuandi 新旧存货准则相关内容的比较分析 武思永 (江苏省南京市万隆会计师事务所) 摘【 要1本文分析 了我国新颁布的存货会计准则与旧准则在范围、确认、计量、批露四个方面的差异，揭示了新准则对存 货的影响 ，反映我国新存货会计准则与 国际存货会计准则的趋 同程度 。 关【键词1存货 新准则 比较 影响 一 、 新准则的适用范 围 旧的会计准则，层次更为简洁 明了。主要变化在于将关于存 存货作为企业生产经营所必需的一种重要资产 ．可 以通 货成本计量 的内容(包括 ：初始计量、采购成本、加工成本等) 过多种方式获得 ，如直接购人 ，投资者投入 ，通过债务重组或 统一归人并人 “计量 ”一章进行阐述 ，这一结构上的调整 ，使 非货币性交易取得 ，但应当注意的是并非所有按存货管理的 新准则整体框架更为紧凑明了。 资产都适用新准则。例如 ．对于消耗性生物资产和通过建造 2．关于准则适用范围 合 同归集 的存货成本，应分别按照企业会计准则第 5号一生 旧准则排除了四项不适用存货准则的内容 ：(1)因建造 物资产》和企业会计准则第 15号一建造合同》确定；通过非 合同而形成的在建工程；(2)农业企业收获的农产品和采掘 货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货成本 ．应 企业开采的矿产 品；(3)牲畜等与农业活动有关的生物资产 ： 分别按照企业会计准则第 7号一非货币性资产交换》、《企业 (4)企业合并中取得的存货的初始计量 。新准则只排除了消 会计准则第 12号一债务重组》和企业会计准则第 20号一企 耗性生物资产和在建工程两项内容，新准则适用范围更广 。 业合并》确定 。 《企业会计准则第5号一生物资产》明确表示收获的农产品适 二 、新 旧存货准则的比较分析 用 《企业会计准则第 1号一存货》，新存货准则规范的存货范 (一)总体评价 围更为广泛。 1．结构层次更为简洁和明晰 3．主要变化内容 将原来本属于计量范畴的内容 (包括：初始计量、采购成 基本上新准则只对 旧准则进行 内容和结构上 的调整和 本、加工成本等)单列并人”计量”一章进行阐述 ，相对于旧准 梳理 ．在确认、计量和披露方面一些主要大的变化有 ： 则，新准则各部分间关系更为 明晰紧凑 ，且在其 中强调依据 (1)新准则对存货成本 的初始计量 基本准则制定存货准则 ．突出了基本准则的核心地位。 新存货准则 中取消了对商品流通企业存货采购成本内 2．内容体现出与国际会计准则的高度趋 同 容的规定与说 明。购人存货的成本是采购成本 ，通常包括购 这包括修正了存货的定义、不再将商品流通企业的存货 买价款 ，相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属 成本计算单列、改革 了发出存货的计价方法等 。 于采购成本 的费用。在工业企业会计存货的核算 中这一部分 3．语言使用上更加精练、规范，剔除了不必要的赘语 始终作为存货的成本在进行核算 ，没有太大的影响，但值得 这包括存货的定义 中 “正常生产 ”改为使用 “日常生产 ”、 注意的是在商品流通企业存货核算 中往往将采购过程 中发 不再使用 “会计核算 ”，改称为 “确认、计量和相关信息的披 生的运输费、装卸费、保险费、包装费、包储费、入库前的挑选 露”、对存货 内容不再使用列举法 ，概以 “存货”、将 “费用 ”称 整理费用等计人当期损益 (营业费用)，而且 旧准则是认可这 为 “损益”等。