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FINANCEECONOMY 金融经济 关于摊余成本的深入解读 ——基于利息理论的视角 严宝平 (陕西师范大学国际商学院，陕西 西安710062) 摘要：摊余成本的概念首次出现在我国2007年颁布的本核算持有至到期投资非常重要。首先持有至到期投资属 新会计准则中，但是摊余成本的概念和定义晦涩难懂，我国 于企业的资产，欧文费雪认为：资产是产生收入的源泉，即就 的理论工作者和实务工作者对此进行了大量的研究和解读， 是先有资产，然后才能产生一系列的收入流量。但是收入的 有的从计量属性的角度来看，有的从定义本身是否合理和精 价值不是由资产的价值决定的，相反资产的价值是由未来一 确来看，有的从简化摊余成本的计算角度来看，但是仍然无 系列的净收入流量决定的。将未来一系列的现金净流量(收 法找到清晰的理解其定义和核算过程的逻辑基础。本文试 入净流量)折现，所得的结果就是该资产的价值，所以在计算 图从欧文费雪《利息理论》的视角来深刻考察摊余成本的后 资产的价值的时候，第一：我们必须知道该资产在未来将会 续计量过程。 给我们带来多少收入净流量或者多少现金净流量。第二：折 关键词：摊余成本；持有至到期投资；实际利率法；计量 现率是多少。 属性 我们把这个基本观点使用到持有至到期投资的后续计 量当中，在持有至到期投资的会计核算中，我们要解决四个 首先财务会计是一个人造的经济系统，这个经济系统有 问题，第一个问题持有至到期投资实际利率的计算，第二个 一个最高使命就是最大限度的提供与投资者相关的会计信 问题是摊余成本的确定，第三个问题是持有期间的收益确 息。而财务会计的账务处理程序：确认、计量、记录、报告中 认，第四个问题是将其处置时损益的处理。 最重要和核心的一环就是计量，我们目前对相关会计要素进 三、举例说明 行计量有五种计量属性。这些计量属性有个共性就是既能 我们采用2014年cPA教材中的例题，2001年1月1 用于初始计量，又能用于后续计量，也就是说一个完整的计 日，xYz公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上 量属性应该能够贯穿于一个会计要素本身，但是我们2007购人某公司5年期债券，面值为1250元，票面年利率是 年所施行的新会计准则中，“摊余成本”这一并非五大计量属 4．72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。 性的一种概念(其实是一种用于计量的方法)被用于持有至 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎 到期投资的后续计量中，我国著名会计学家葛家澍认为“摊 回，且不需要为提赎回前支付额外款项。xYz公司在购买该 余成本”因为没有被用于会计要素的初始计量，直接被用于 债券时，预计发行方不会提前赎回。xYz公司将购入的该公 后续计量，可以被看成是一种不完整的计量属性。 司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失 一、依据现行准则对摊余成本的理解 等因素。 持有至到期投资的初始计量采用的是公允价值，后续计 (1)解题过程，首先先计算该持有至到期投资初始确认 量就是实际利率法下的摊余成本。会计准则中对摊余成本 时的实际利率。 的概念是这样定义的(金融资产的摊余成本)：金融资产的摊 我们尝试从利息理论的视角中对资产的定义这个框架 余成本，是指该金融资产初始确认金额经过下列调整后的结 来理解实际利率，会计准则中对实际利率的定义：实际利率 果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率方 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短 法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊