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维普资讯 试析效益审计的理论依据 汪照全 1977年，最高审计机关国际组织在利马会议 从历史的角度看，受托经济责任的早期内容 上发布的 《利马宣言——审计规则指南》中指出， 主要是要求保证资源的安全完整，承担保全责任。 “除了重要性和意义都不容置疑的财务审计外，还 为此，要求受托入必须对其财政财务收支情况实 有另一种审计类型的审计，即对政府当局的绩效、 施诚实经营与管理。作为保证这一责任 目标实现 效果、经济性和效率进行审计”，审计类型由此被 的财务审计既是审计发展的最初形式，也是最基 正式划分为财务审计和效益审计。1986年发布的 本的形式。在 依“法行政”思想与原则的影响下，受 《关于绩效审计 、公营企业审计和审计质量总声 托经济责任的内容发展到要求受托人承担遵纪守 明》，对效益审计的意义和 目标内容进行了详细的 法的责任 ，即所有的财政财务收支活动都必须遵 阐述，基本上解决了效益审计的有关理论和技术 循有关的法律和制度的要求。为此，从审计中逐渐 方法问题。由于社会经济和各国民主政冶的发展， 分化并形成了法纪审计这一审计形式 ，审计本身 世界大部分国家政府审计一直在不断地探索和实 也逐步走上法制化的道路。二十世纪三 四十年代 ， 践效益审计 ，效益审计成为大部分国家政府审计 随着政府重要性的加强，公共支出规模的增加 ，公 的重要组成部分。效益审计的蓬勃发展，有其深刻 众民主意识的增强，受托经济责任向公共受托经 的历史背景和雄厚的理论支撑。 济责任发展，受托经济责任的内容也开始向更高 一 、 公共受托经济责任理论是效益审计产生 的要求迈进 ，即对政府、组织的活动及其使用的公 的理论基础 共资源要求讲求节约、效率与效果。到六七十年 1．审计因受托责任的发生而发生。 代，审计已逐渐形成了较为成熟的以经济性、效率 审计的产生最初是由于作为国家象征的皇帝 性、效果性等 “3E”为核心内容的效益审计。随着受 或国王，将 自己的财产或国家财产交由专人或专 托经济责任内容的不断发展，新的审计形式和种 门的部门管理和运用，皇帝或国王便委派专门的 类还将不断形成和出现，“3E”审计必将向 “5E”或 监督机构或人员对保存和运用其财产的专人或专 “7E”审计方向挺进。不断发展产生的审计形式，确 门部门进行监督。这种受托经济责任的出现，受托 保 了不断发展的受托经济责任的全面有效履行。 人必须就履行资财的安全完整性向委托人负责 ， 这是审计与受托责任之间的辨证关系。正是在这 并由第三者进行监督和检查 ，审计 由此而产生。随 种关系的螺旋式上升发展中，审计发展至今才显 着政治经济的发展和社会民主的进步，受托经济 得如此千姿百态。 责任所反映的以委托人为代表的社会需求层次与 3．公共受托经济责任是受托经济责任理论发 水平在不断提高和拓展，导致了受托经济责任的 展的高级阶段 。 内容范围及要求的不断拓展 。作为确保受托经济 公共受托责任理论认为，政府是社会提供公 责任全面有效履行的审计 ，在形式上也在不断创 共物品的最主要的主体，依法拥有行政权并履行 新和发展 。 公共管理职能。政府受人民之托，管理和经营公共 2．审计又因受托责任的发展而发展。 资源和财富，所以政府必须对经管的、社会公众所