简析德国成本管理特点.pdfVIP

第 25卷第 3期 徐 州 工 程 学 院 学 报 (社 会 科 学 版 ) 2010年 5月 Vo1．25No．3 JournalofXuzhou InstituteofTechnology (SocialSciencesEdition) M AY．2010 简析德国成本管理特点 谭 茜 (贵州师范大学 经管学院，贵州 贵阳 550001) 摘 要：近些年来，美 国管理会计师协会 (IMA)对于德 国成本管理系统(GermanCostMan— agementSystem，以下简称GCMS)表现出异乎寻常的热情，他们通过资助有关专家去德 国考察、在 会计年会上作专题报告等形式向企业管理人员、会计专业人士介绍与推广德 国成本管理方法。一 些会计学者 (例如 D．E．Keys、Kip．R．Krumwiede、CarlS．Smith)认为，德 国成本 管理方法帮助 了德国企业走向成功，甚至对于战后德国经济的腾飞也做 出巨大的贡献，因而借鉴德国经验有助于 美国企业内部管理能力的提升 。 关键词：成本；管理 ；会计；特点 中图分类号：F234 文献标 志码：A 文章编号 ：1674—3571(2010)03—0026—05 基于对德国成本管理特点的研究 ，本文拟从 以 产品成本的概念较为宽泛 ，主要体现在 以下两个方 下几个部分结合某销售公司案例进行分析 ，希望较 面：一是根据费用发生的成本 中心将其划分为初级 简单 的事例诠释对于德国成本管理总体的认识 。该 成本 (primarycost)和次级成本 (secondarycost)。 公司主营业务为某 品牌家用空气清新器，卖 出价 初级成本是来 自所核算 的成本 中心的成本费用，而 480元 ／台，进货价 158元 ／台。该销售公司主要 由 次级成本核算来 自其他的成本中心的成本费用。以 销售部 、维修部、仓储部、送货部组成 。销售部下设 该销售公司为例 ，其销售部下属的一个销售组 ：该销 4个销售组 ，其中两个组从事社 区销售 ，另外两组从 售组有 固定人员 5人 ，负责产 品销售及其他 日常事 事超 市销售。通过此案列对 GCMS进行简要地 务 ，工资由固定工资加 比例工资 (销售收入 5 )构 介绍。 成 。本月销售空气清新器 280台。某月初级成本及 一 、 德国成本管理内容的广泛性 次级成本计算分析如表一所示；二是将期间费用(销 德国成本管理的内容 比较广泛，根据企业战略 售费用、研发费用)纳入成本核算范围。GCMS认 计划 、战术实际执行的需要可以划分为战略性成本、 为，如果不将销售费用、研发费用摊入成本 ，企业利 企业销售成本 、研发成本 、资本化的成本 、生产成本。 润的波动性较大 ，并且产品的真正成本被低估，因而 在此基础上 ，企业可以制定具体的成本管理方案，该 将销售费用 、研发费用摊人产品成本有助于其矫正 方案覆盖了企业发展战略、策略实施等方面，管理者 成本 ，以此来保证企业在成本信息、销售利润信息较 可以掌握大量的与之决策相关的经营管理信息，这 为稳定 的情况下做出决策 。 些信息包括关于企业长短期发展战略的纵向信息以 二、成本核算实施的合理性 及同时期不同方面的横向管理信息 。这种划分的标 德 国成本会计主要核算方法被称为 “弹性标准 准较之于我们通常的成本概念要宽泛 的多。Keys 成本法 (flexiblestandardcosting)”，杨继 良教授在 通过对美国部分企业 的调查发现 ，他们的成本核算 《弹性边际成本法的强盛生命力一德国成本会计概 系统并不同时具备核算企业战略成