我国房地产税制进一步改革与完善需要聚焦的几大问题.pdfVIP

双月刊 2014年第5期（总第87期） （ ） 我国房地产税制进一步改革与完善 需要聚焦的几大问题* ◆庞凤喜 内容提要：自决策层首次释放房地产税制改革信号以来，迄今已过去十年有余。2013年， 决策层进一步明确提出：加快房地产税立法并适时推进改革，使得各界对房地产税的改革有 了新的期盼或担忧，但其改革时间表及改革的具体内容并无清晰方案。为此，文章梳理了房 地产税进一步改革与完善需要解决的重大问题，认为主要应聚焦于以下五个方面：一是房地 产税法源的规范；二是厘清房地产税制改革的目标定位与理论效应；三是客观评价沪渝房产 税的试点改革；四是继续推进我国房地产税制改革需要明确的房地产税目标、用途及主要税 制要素安排原则；五是房地产税制的配套改革。 关键词：房地产税制；税法法源；目标定位；理论效应；沪渝房产税试点；配套改革 中图分类号：F812.422 文献标识码：A 文章编号：2095-1280(2014)05-0005-08 自 2003 年党的十六届三中全会《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决议》 中决策层首次释放房地产税① （时称物业税）改革信号以来，学术界即对此问题展开了广泛而持续 地研究，并在该税种税制改革的必要性、改革目标、开征效应、开征障碍、税制设计、税基评估、 税收征管、沪渝房地产税试点改革方案评价、发达国家和地区房地产税制借鉴等方面取得了一系列 丰硕的研究成果。与此同时，此项改革一直受到地方政府、地方税务机关以及住宅拥有者——纳税 人之自然人的高度关注。但从制度实施层面来看，则进展相对缓慢。其基本表现是，在经过部分省 市多年先行空转运行之后，直至 2011 年初才选择在沪、渝实行房产税实转的试点改革，其后，又 基本上处于停顿状态。当前，无论是“营改增”的大幅推进，还是地方政府融资平台债务逐渐迎来 兑付高峰，而靠卖地维持偿债的不可持续性，抑或是随着地方政府逐渐回归市场经济的本质要求， 相应带来的与日俱增的民生支出压力等等，都对地方政府寻求稳定的财源与主体税种，提出了前所 未有的迫切要求，且理论和域外的税收实践都表明，房地产税改革非常有利于地方税体系的建设， 正因为如此，房地产税制改革与完善问题再度成为新的财税热点问题，尤其是中国共产党十八届三 中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出：加快房地产税立法并适时推 进改革，这一决策层的最新表述，更使得各界对房地产税的改革有了新的期盼或担忧，但其具体改 革时间表及改革的具体内容则并无清晰的方案。为此，特别需要梳理房地产税进一步改革与完善需 要解决的重大问题。本文主要聚焦于以下五个方面。 *本文系国家社科基金重大项目“宏观税负、税负结构与结构性减税研究”（课题号：12ZD044）的阶段性研究成果。 作者简介：庞凤喜,女，中南财经政法大学财政税务学院教授，经济学博士。 ①房地产税广义上可以理解为是一个综合性概念，涉及的税种包括房地产业营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、 城镇土地使用税、印花税、土地增值税，等等。在此意义上，“房地产税改革”意味着综合性改革。狭义上，房地产税也可 以仅指不动产保有环节的税，即逐年按不动产价值课征的税。本文采用狭义的房地产税概念。 — 5 — 庞凤喜 我国房地产税制进一步改革与完善需要聚焦的几大问题 一、房地产税法源的规范 法源，即法的渊源，是指那些来源于不同国家机关制定或认可的因而具有不同法律效力意义和 作用的法的外在表现形式。当前，我国税法① 的法律渊源主要包括：宪法、法律、行政法规、地方 性法规、自治条例和单行条例、特别行政区法规、经济特区法规、部门规章等。实际的操作中，法 源还包括由国家税务总局这类国家行政机关制定的行政法规和规章以外的规范性文件。显然，法源 既涉及法律形式，又关联着法律效力的等级问题，且后者更具有实际意义。因为在法律的创制中， 法律效力等级较低的法律要求不得与上级法律相抵触，而在法律的适用阶段，执法者应当选择有效 的法律渊源，以保证执法的正确性。 在近代西方国家税收制度发展过程中，虽然不同时期的具体税收政策和